作业：
（一）
A公司2008年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率25％。
2008年发生的有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：
（1）2008年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。
（4）应付违反环保法规定罚款100万元。
（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 答案：
1. 2008年度当期应交所得税
应纳税所得额=12000000+600000+2000000-（500）×50%+1000000+300000=14900000（元） 应交所得税=14900000×25%=3725000（元） 2. 2008年度递延所得税
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该公司2008年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：
差 异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时可抵扣暂时性性差异 存货 固定资产： 固定资产原价 8 000 6 000 1 000 0 差异 300 000 000 8 000 000 6 000 300 000 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 200 600 000 0 800 5 000 000 0 000 1 000 400 固定资产账面价4 值 无形资产 000 3 000 1 600 000 3 000 000 000 其他应付款 总计 000 3 000 000 900 000 递延所得税费用=3 000 000×25%-900000×25%
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=750000-225000
=525 000（元）
3.利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=3725 000+525 000=4250000（元） 借：所得税费用 4250 000 递延所得税资产 225 000 贷：应交税费――应交所得税 3725 000 递延所得税负债 750 000
接上例，假定A公司2009年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收的差异。 差异 项 目 账面价计税基应纳税暂时性可抵扣暂时性值 础 差异 差异 800 000 存货 固定资产： 固定资产原价 16 000 16 800 000 000 6 000 6 000 000 000 减：累计折旧 2 160 1 200 000 000 0 减：固是资产减200 第 3 页
值准备 000 固定资产账面3 0 4 800 价值 无形资产 000 000 0 1 160 000 2 700 000 1 000 000 2 700 000 预计负债 总计 O 1 000 000 2 960 000 2 700 000 1.当期应交所得税为4 620 000元 2.当期递延所得税
（1）期末递延所得税负债=（2 700 000×25%） 675 000 期初递延所得税负债 750 000 递延所得税负债减少 75 000
（2）期末递延所得税资产=（2 960 000×25%） 740 000 期初递延所得税资产 225 000 递延所得税资产增加 515 000
递延所得税费用（收益）=-75 000-515 000=-590 000（元） 3.所得税费用
所得税费用=4 620 000-590 000=4 030 000（元） 借：所得税费用 4 030 000
递延所得税资产 515 000 贷：递延所得税负债 75 000
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应交税费——应交所得税 4 620 000
（二）假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：
（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金l60万元（含l20万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费与职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
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答案：
（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）
（2）广告费与业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）
2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元） （4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）
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（5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（万元）
（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元）
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（7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
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