基于会计师事务所审计收费的 口孙淑萍 教授，张柯贤 审计质量探讨 烈 矍生Ｊ．让＿社会 计师来说还不具备广泛的相关行业知识背景，因此需要合 理利用专家工作才能胜任审计工作，但由于审计收费过低， 导致审计项目组没有足够的资金聘请相关专家辅助业务。 （中国石油大学（华东）经济管理学院山东青岛２６６５５５） 摘 ：亟壬 太量上市公一 进叁 公众对会计师事务所的审计质量和公信力提出了质疑。 本文在分析会计师事务所“低价揽业”影响的基础上，重 点分析了存在“低价揽业”现象的原因．最后就审计收费 导致审计风险较高。 ２．科技水平的提升对ＣＰＡ执业能力的考验。我国科学 技术发展日新月异，这也深刻地影响审计操作技能和审计 内容。统计抽样技术、内部控制、计算机审计的普遍应用和 照披羹握＿出 盖＿对篮 父键词：审计费用审计质量对策 发展，给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容 一、会计师事务所“低价揽业”的影响 的扩大、审计方法和技术处理手段的变化，都对审计人员提 出了更高的要求。 ３．职业道德对ＣＰＡ执业能力的考验。在执行审计过程 （一）增加了注册会计师的审计风险 １．承担违约风险。目前ＣＰＡ行业一般采用的是基于风 险导向的外部审计，由于审计的固有会影响注册会计 中，难免会遇到被审计单位的经济利益等各方面的诱惑。注 册会计师在平时的日常工作过程中，一定要加强自身职业 道德水平的提高，要恪守、客观、公正的原则，要认真执 行注册会计师职业道德规范。 （三）影响注册会计师的社会公信力 师发现重大错报的能力，因此如果上市公司管理层精心策 划和掩盖盈余管理行为，注册会计师尽管按照审计准则执 业，有时仍不能发现某项重大舞弊行为，从而增大了注册会 计师的审计风险。 ２．承担法律责任的风险。随着社会主义市场经济 注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作 时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象，才能确保“经 济”的地位。如果注册会计师由于审计收费过低导致其 在我国的建设和完善，注册会计师在社会经济生活中的地 位越来越重要，发挥的作用越来越大。如果注册会计师因 审计收费过低导致未尽到应有责任或犯有欺诈行为，将会 给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失。严 重的甚至导致经济秩序的紊乱。如果注册会计师为维持客 户资源，与上市公司恶意串通从事财务舞弊，或者明知上 市公司有舞弊行为而不予指明时．会计师事务所将承担连 自身审计失败，社会公众将会对ＣＰＡ行业失去信心，同时 还会追究ＣＰＡ和会计师事务所相应的法律责任。另外即使 注册会计师没有审计失败，但是因为上市公司经营失败也 会使社会公众对审计上市公司的注册会计师甚至整个 ＣＰＡ行业失去信心。 二、“低价揽业”现象的根源 （一）审计业务需求缺乏自发性 带责任。 ３．违反职业道德的风险。根据职业道德守则，注册会计 师应该遵守诚信、性、客观和公正、专业胜任能力和应 有关注、保密、良好执业行为等一系列原则。但由于上市公 司有内部或外部的盈余管理动机．上市公司很可能会向注 册会计师进行“寻租”活动．一些注册会计师因审计收费过 低有可能经不住上市公司的各种诱惑，与上市公司串通从 事舞弊活动，违反了职业道德基本原则。 （二）考验注册会计师行业的执业能力 目前我国的审计业务需求主要以的强制性要求为 导向，上市公司自身对审计服务的需求较弱，因而希望支付 较低的审计服务费用，只是为了达到强制性规定的最 低要求。另外，由于我国多数上市公司是由国有企业改制而 来，其管理层仍然沿用任命方式，没有形成与其经营管 理能力相挂钩的管理层薪金管理机制，从而导致上市公司 管理层的选拔方式不合理。因此，为了控制成本．他们只重 视审计服务的价格，“价低者得”是其聘用会计师事务所的 标准，事务所为了维持生存发展，不得不选择“低价揽业”。 （二）法律诉讼风险低 １．经济环境对ＣＰＡ执业能力的考验。随着经济全球化 和社会分工不断细化，经济业务涉及的领域越来越复杂，一 些企业利用业务特殊性进行财务舞弊。对于大多数注册会 ４２《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 国外的审计行业面临很高的法律诉讼风险，如果审计 保每一业务项目的收费水平不低于执行准则规定的必须执 业程序的成本。 （二）提高事务所收费信息披露质量 及时、充分披露审计收费信息不仅有利于保护投资者 的合法利益．同时还可以为监管部门的监管提供依据。因 此，为了确保信息披露的充分性、有效性，对原有的规定进 一失败就需支付高额赔偿，而我国审计行业面临的法律风险 相对较低。虽然我国也出台了一些相关法律法规，但由于法 律规定的起诉主体不清晰，对法律责任界定不明确．诉讼起 点高等原因，导致了审计人员并没有承担相应的法律责任。 再者，由于会计师事务所的组织形式差异，其承担的法律责 任也有所不同。由于合伙制的事务所要承担无限责任，所以 步细化是十分必要的，最好根据事务所提供的具体的审 他们在承接一项业务时，会详细评估该项业务的风险，在执 行审计程序时就比较谨慎。因此，合伙制的事务所会投入较 多的审计成本．不会缩短审计时间．保证审计质量。而有限 计服务或非审计服务项目分别进行披露。同时，监管部门还 要集中精力对事务所的执业质量加强监管，重点关注执业 质量低的会计师事务所，促使其减少不正当审计收费行为， 切实提高审计质量，规范资本市场。 （三）加强对上市公司和事务所的监管 一责任会计师事务所由于不需要承担无限责任．只需以出资 额为限承担责任，因此他们的法律诉讼风险较低。在我国， 大部分事务所选择了有限责任制，选择合伙制形式的很少。 由于法律风险相对较低，使有限责任事务所为了获取市场 份额，不惜以低价竞争，很少考虑审计风险，然后再以减少 是对于收费与服务项目规模、复杂程度偏离较大的， 特别针对更换会计师事务所后收费降低的上市公司，监管 部门应将其列为重点监管对象，加大对其执业质量的检查 力度，以有效遏制事务所之间不正当的收费行为。二是建立 不正当低价竞争行为的实名举报制度，要畅通举报渠道，广 泛接受社会公众监督，并确保举报工作的保密。三是要加大 对事务所招投标行为的监督力度，推动实施在公布招标结 审计程序的方式降低审计成本。总之，我国审计市场面临的 法律诉讼风险较低，这将大大影响审计收费的合理性。 （三）审计收费信息披露质量较低 上市公司披露的审计费用标准比较粗略，有用性不强。 多数公司将审计费用决定权直接交给董事会或总经理。这 表明了我国主导审计收费高低的是公司董事会。有的公司 在公司年度审计结束后才披露其审计费用决策程序，使得 审计性受到重大威胁。我国审计收费信息披露质量较 低，内容不充分，透明度也不高，与审计质量具有密切关系。 如果被审计单位提供的财务报告存在财务舞弊．注册会计 师为了维持客户资源，有可能违背性原则和职业道德， 帮助被审计单位进行舞弊。另外，如果注册会计师不能出具 被审计单位满意的审计报告，则会面临被解聘的威胁，会计 师事务所有时就会选择妥协。 三、规范审计收费和提高审计质量的对策 （一）建立全国统一的审计业务收费标准体系 果时一并公告所有参与投标事务所的报价；推动完善企业 审计招标的评选标准；要求具有证券资格的事务所在上市 公司审计业务变更信息报备中增加审计收费的信息。 （四）促进会计师事务所自身素质建设 会计师事务所自身素质的提高不仅有利于审计质量的 提高，也有利于事务所同实力雄厚的国际会计公司进行竞 争。同时，为了提高对审计质量的长期监督，有必要在注册 会计师行业大力推广诚信制度，树立优秀会计师事务所、审 计师品牌意识，允许信誉好的事务所执行级别高的审计收 费标准，实行优质优价，推动事务所进行自身素质建设和提 高。具体来说，一是要切实转变发展理念，在大力倡导品牌 创新和服务提升以及推动业务转型升级的基础上，把诚信 至上、质量至上、风险至上的价值理念融人到事务所的经营 当前全国各地自行制定价格标准，不利于建立全国范 同内有序的竞争机制。针对特殊的审计业务．采取浮动收费 管理之中，不断提升专业服务的质量和水平，从根本上解决 事务所不正当低价竞争问题。二是在投标过程中，要诚实守 信．不得以排挤竞争对手为目的，以低于审计成本的价格进 行投标，从而损害招标人和其他投标人的合法权益。Ｚ 标准．使会计师事务所付出的审计成本和获得的收益趋于 合理化。在严格执行《会计师事务所服务收费管理办法》的 同时，各级注协要积极推动出台本地区事务所服务收费办 法和收费标准，并督促、推动收费办法落到实处。我国可以 充分借鉴国外经验，为我国注册会计师行业的发展营造一 个良好的发展环境。一是建立健全总分所相统一的业务收 费管理办法和项目成本管理系统，制定合理的专业服务收 费标准；二是注意强化对分所项目收费的实时监控，杜绝出 现分所擅自低价承揽业务的现象，切实做好审计风险的事 参考文献： １．唐滔智．中国审计市场过度竞争研究．西南财经大学硕士论文 前防范；三是改变现有审计费用支付方式，引入第三方的监 督机制，提高注册会计师的性．消除审计收费对于审计 质量的负面影响，从而有利于审计质量的提高；四是会计师 事务所要准确记录和核定所提供服务的生产经营成本。确 ［Ｄ］，２００８，（４）． ２．吴慧敏，王春华．审计费用的影响因素研究Ｕ］．中国乡镇企业会 计，２０１１，（８）． ３．王敏．我国Ａ股上市会司审计费用影响因素研究［Ｄ］．北京交通大 学硕士论文，２０１１，（６）． Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１２・０７・１４期ｌ ４３
