第十章 行政事业单位 预算管理、会计处理与内部控制
第一节 部门预算管理
四、部门收入预算的编制 （一）收入预算的内容
部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。
【提示1】行政事业单位的财政拨款收入或财政补助收入，是指行政事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。
【提示2】事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。
【提示3】行政单位中的“其他收入”核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。
事业单位中“其他收入”科目是核算除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、下级单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入(未实行收支两条线管理的)、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。
【例题4•判断题】某行政单位已按规定程序报经批准，自2013年年初起对外出租一栋旧办公楼，租期4年，每年租金为75万元。财务处建议将2013年收取的75万元租金作为“其他收入”列入2013年度收入预算。（2012年案例分析题考点）
【答案】不正确。按照现有规定，行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，应按照非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，应当上缴财政。 【相关链接】
2011年1月1日前，因存在未纳入预算管理的预算外资金，部门预算收入还包括预算外资金收入。预算外资金由各单位缴入财政专户，形成国家财政收入，再由财政部门按照综合预算有关的规定，确定各部门使用预算外资金的支出规模。预算外资金核拨给部门后，形成部门收入。2011年1月1日后，预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理，部门预算收入中不再存在预算外资金收入。《事业单位财务规则》中取消了“预算外资金”的提法，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”。 （二）收入预算编制的要求
1.项目合法合规:从2011年起,除学费收入纳入财政专户实行专项管理外,交通运输部主管部门集中收入纳入性基金预算管理,其余预算外资金全部取消,纳入公共预算管理。
2.内容全面完整:全面考虑各项收入,不应在部门预算外保留其他收入项目。
3.数字真实准确: 对非财政拨款资金进行充分预计。所测算的部门预算需求先用非财政拨款资金满足后,其缺口部分即为财政拨款资金需求。
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【相关链接】
国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。
定额或者定项补助根据国家有关和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。
非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。
五、部门支出预算的编制 （一）支出预算的内容
部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出和对附属单位补助支出。
【提示1】 行政单位的支出主要包括基本支出和项目支出。事业单位支出主要包括事业支出（包括基本支出和项目支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出（主要包括利息支出、捐赠支出等)，其中经营支出应与经营收入相配比。 【提示2】支出预算的主要组成部分是：（1）基本支出预算，用于保障机构的正常运转，完成日常的工作任务，分为人员经费和日常公用经费；（2）项目支出预算,用于完成特定的行政工作任务和事业发展目标。 （二）基本支出预算的编制原则
1.综合预算原则：统筹考虑各项收入,合理安排。 2.优先保障原则：优先保障基本支出。
3.定额管理原则：以定员定额为主,资产管理与定额管理相结合。
【提示1】基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费.其中人员经费主要体现为”工资福利支出”和”对个人和家庭补助支出”； 日常公用经费主要体现为”商品和服务支出”和“其他资本性支出”。
【提示2】根据部门预算管理的有关规定,基本支出定员定额标准由“双定额”构成，即综合定额和财政补助定额。
综合定额是针对综合预算而言，是指财政部门按人或物核定的部门、单位总体或某个定额项目的大口径支出标准；
财政补助定额是财政部对与其有预算拨款关系的部门、单位按人或物核定的财政补助标准，即财政预算分配定额。
【提示3】 行政单位的主要收入是财政拨款，综合定额和财政补助定额是一致的。 事业单位收入来源不同，与财政的关系差别较大，多适用“双定额”。 （三）基本支出预算的编制程序 1.制定定额标准； 2.审核基础数据； 3.测算和下达控制数；
4.编制部门基本支出预算； 5.审批下达正式预算。
【提示】在第4个环节，即各部门在财政部下达的基本支出预算控制数额及财政拨款补助数额内，可自主调整编制本部门的基本支出预算。 需注意：预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂。人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
【例题5 •判断题】甲科研所是一家级事业单位，2014年甲科研所本级下达的预算
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控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；财务处在编报2014年“二上”预算时，认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，即在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。
【答案】此资料中，财务处的处理不正确，预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。不过， 甲单位的财政部门可以在人员经费和日常公用经费各自的支出经济分类的款级科目之间进行必要的调剂，如可以减少会议费，增加物业管理费等。
（四）项目支出预算编制的原则
1.综合预算原则:统筹考虑,提高配置效率。
2.科学论证、合理排序原则:充分的可行性论证、分轻重缓急合理排序。
3.追踪问效原则：体现了“重投入”向“重产出”的转变；对执行过程进行追踪问效,项目结束时要绩效评价。 （五)项目类别
根据项目的重要性,将预算项目分为: 已研究确定的项目、经常性专项业务项目、跨年度支出项目和其他项目。
根据项目的存续时间，将预算项目分为新增项目和延续项目。
【提示】已研究确定项目、经常性专项业务项目和跨年度支出项目（统称“前三类支出项目”）中的延续项目必须明确项目的起止年限，未经财政部批准，部门不得自行变更项目的名称和内容。 “其他项目”中的延续项目，项目内容必须与以前年度安排过的预算项目相一致,项目名称原则上也应保持一致性，其他项目信息可视具体情况调整。 （六）项目支出预算编制的程序 1.项目申报:包括项目申报书、可行性报告和评审报告（预算数额较大或专业技术复杂的新增项目，或项目计划及项目预算变化较大的延续项目） 2.项目审核 3.项目预算安排 4.项目批复
【提示】部门购置有规定配备标准或限额以上资产的，按照行政、事业单位国有资产管理的有关规定，应先报财政部审批。 财政部审批同意后，部门再将资产购置项目列入年度部门预算。在进行项目申报时，需将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部。
【例题6•判断题】甲级事业单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算为1100万元（超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（2011年考试题）
【答案】不正确。购置有规定配置标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行申报时一并报送资产购置批复文件。
六、部门预算执行及调整
（一）部门基本支出预算执行及调整
部门应当严格执行批准的基本支出预算。如遇国家出台有关，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由部门报经财政部批准后进行调整。
【提示】执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；发生的短收,应报经财政部批准后调减当
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年预算,当年的财政补助数不予调整。 【例题7•判断题】某部门下属事业单位2012年上半年取得的事业收入超出预算较多,申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费,部门财务会议建议审核同意并报省财政厅。（2012年考试题）
此建议事项不正确, 理由是:在预算执行过程中发生的非财政补助收入超收部分原则上不再安排当年的基本支出。
（二）部门项目支出预算执行及调整
项目支出预算一经批复,部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施,并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。
部门和项目单位不得自行调整.在预算执行过程中,如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。 【例题8•判断题】某科研所是一家级事业单位，2014年预算批复中有一授权支付项目A, 由于项目设计有问题，无法实施, 但该单位已收到该项目授权支付额度120万元。财务处为了加快支出进度,充分利用授权支付资金额度, 建议在项目A中列支80万元,用于弥补正在实施的B项目的经费不足。
此建议是不正确的，因为项目支出预算一经批复，项目单位应严格执行项目计划和项目支出预算，专款专用，不得自行调整。如确需调整的，应按规定程序报经财政部审批。 （三）行政事业单位预算执行及分析 （1）行政单位预算执行及分析：
当年预算支出完成率=年终执行数/[年初预算数+（-）年中预算调整数]×100% 年终执行数不含上年结转和结余支出数。 （2）事业单位预算执行及分析:
预算收入完成率=年终执行数/[年初预算数+（-）年中预算调整数]×100% 预算支出完成率=年终执行数/[年初预算数+（-）年中预算调整数]×100% 年终执行数不含上年结转和结余数。
【例题9】甲事业单位2013年年初预算批复9000万元,9月份因国家出台相关追加项目支出预算200万元。2013年年度决算支出9500万元,其中包含上年结转支出500万元。 预算收入完成率=(9000+200)/(9000+200) ×100% = 100%
预算支出完成率=(9500-500)/(9000+200) ×100% = 97.83%
七、部门财政拨款结转和结余资金的管理 （一）财政拨款结转和结余资金 财政拨款结转资金（简称结转资金)是指当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。
财政拨款结余资金（简称结余资金)是指支出预算工作目标已完成,或由于受变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
【提示】部门结转和结余的资金数额应经财政部审核确认。 （二）结转资金的内容
包括部门预算基本支出结转资金和项目支出结转资金。其中基本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金。 （三）结转资金的使用和管理原则
结转资金原则上不得调整用途（基本的用于基本，项目的按照原项目用途继续使用）。 在年度预算执行过程中，部门需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
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【提示1】基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费支出（不得用于提高人员经费开支标准）和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用。
【提示2】部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的,应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。
【例题10•判断题】某事业单位将财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。
此处理不正确，财政基本支出结转资金中日常公用经费结转和人员经费结转之间不得挪用。
（四）结余资金的内容
部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。
对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用的、或者连续三年未使用完而形成的剩余资金，视同结余资金管理。
（五）结余资金的使用和管理原则
部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门的相关支出。
【提示1】部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
【提示2】部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
【例题11•判断题】2012年7月份，某级事业单位一房屋修缮项目已验收完成，剩余资金20万元。单位决定将此20万元剩余资金用于当年的资产购置。（2011年考点) 此处理不正确，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。应特殊情况在预算执行过程中需要动用的，应报财政部审批。 （六）预算编制阶段结转和结余资金的安排和使用 1.“一上”预算编制阶段:统筹考虑累计结转和结余资金以及当年部门预算执行进度提出预算申请。 2.“ 一下”控制数测算阶段:考虑累计结转和结余资金情况以及当年部门预算执行进度，测算预算控制数，并对部门动用结余资金计划提出审核意见。 3.“二上”预算编制阶段:充分考虑部门的预算执行进度，必要时商财政部同意进行调整。 4.部门预算草案上报阶段：此时年度预算执行已结束, 财政部可结合部门当年的实际财政拨款结转和结余资金情况,商相关部门进行调整。
【提示】部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。 对在年度预算执行过程中，因项目已完成或终止形成的剩余资金,未经财政部批准，不得直接在编制下年预算时安排使用。 【例题12•判断题】某科研所是一家级事业单位，M项目在2014年7月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，2015年X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。
此处理是不正确的，因为在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。
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第二节 国库集中收付制度
一、国库集中收付的概述
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
二、国库单一账户体系
【提示1】行政事业单位主要使用的是预算单位零余额帐户。 预算单位零余额帐户主要用于财政授权支付和清算。
预算单位零余额帐户可以办理转帐、提取现金等结算业务，可以向本单位按帐户管理规定保留的相应帐户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他帐户和上级主管单位、所属下级单位帐户划拨资金。
【提示2】一个基层预算单位开设一个预算单位零余额帐户。开设时，需经财政部门审核同意，书面通知代理银行。
三、财政收入收缴方式和程序
财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。以非税收入收缴为例：
四、财政支出类型、支付方式和程序 （一）财政支出类型
总体上可分为购买性支出和转移性支出。根据支付管理需要，具体分为： 1.工资支出，即预算单位的工资性支出；
2.购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出； 3.零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出； 4.转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、对地方的一般性转移支付等。 （二）财政支出支付方式
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实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。
五、公务卡管理制度
（一）公务卡:指预算单位工作人员持有的,主要用于日常公用支出和财务报销业务的信用卡。
（二）公务卡管理制度的主要内容和操作流程如下: 1.银行授信额度：原则上不超过5万元,不少于2万元。 2.个人持卡支付：原则上不允许通过公务卡提取现金。 3.单位报销还款：用公务卡消费结算的各项公务支出,必须在发卡行规定的免息还款期内,到所在单位财务部门办理报销手续。
【提示】因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的,持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门,并由单位财务部门及时退回零余额帐户。
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【例题13】甲事业单位实验室工作人员李某2013年2月份购买学生实验耗材6000元，通过公务卡结算并已办理报销还款手续。4月份李某使用该批实验耗材过程中发现其存有质量问题，经同供货商协商，对方同意退50%货款，并将3000元退货款退回李某公务卡。 李某应及时将收到的退款3000元到甲单位财务部门办理相关退款手续，由财务部门将李某公务卡中的3000元货款退回甲单位的零余额账户，增加零余额账户用款额度3000元，同时冲销相应支出3000元。
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