维普资讯 http://www.cqvip.com ２００６年ｌ０月 成都行政学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｃｈｅｎ￣ｌｕ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｐｕｂｌｉｃ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ １）ｒＩ．２００６ Ｖｏ１．１５．Ｎｏ．５ 第ｌ５卷第５期 浅谈对纳税筹划的认识 李 明 ，■ （四川省电视实业开发总公司． 四川成都 ６１００００） 关键词：纳税筹划；税收负担；税收风险 中图分类号：ＦＳＩＯ．４２ 文献标识码ｉＢ 文章编号：１００８—５９４７（２Ｏｏ６）ｏ５一ＯＯ７７—０２ 都具备条件。企业进行税收筹划要比较收益和成 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实 现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企 业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事 先合理安排的过程。很显然，纳税筹划是企业的一 个基本的经济行为。 企业进行纳税筹划的目的，是为了减轻税收负 担和实现税收零风险。企业开展纳税筹划活动却并 本，量力而行。新办或正在申办的企业有足够的税 收筹划空间，企业创立开始或新增项目开始就开展 税收筹划，可以充分享受国家相关的优惠。而 财税核算比较薄弱的企业，一是缺乏严格的财税核 算内部控制制度；二是财会人员素质不高，不能准确 进行财税核算。这两个方面都容易引发财税风险， 稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及 早规范财税核算．，开展税收筹划，防范财税风险。资 产规模和收入规模较大、组织结构庞杂、经营活动复 没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；同 样，企业在减轻税收负担的同时，税收风险却仍大幅 度提升，其纳税筹划活动同样是失败的。从短期来 看，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的 安排，减少交税，节约成本支出，提高企业的经济效 益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻 杂、涉及的税种及税收复杂的企业，其税收筹划 的空间较大。而这类企业一旦出现问题，税收损失 也较大。 除了企业决策层对纳税筹划要有足够的正确的 认识、纳税筹划要以不触犯税法为前提、实施纳税筹 到其各项经营活动中，使得企业的纳税观念、守法意 识都得到强化，使企业花大精力对可以享受到的税 收优惠进行研究和运用，而不是放在利用现行 税收的缺陷、不足和漏洞上。因此，企业进行纳 划要密切关注税法的变动外，纳税筹划尤其要注意 从整体角度和长远战略进行考虑。 （一）进行纳税筹划应该熟知税法，正确运用，降 税筹划都是非常有意义的。 纳税筹划具有超前性的特点：即经营者或投资 者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为 低税负水平 学习、遵守税收法律法规，是进行纳税筹划的前 提。我国土地面积大，国情民情复杂，经济发展不平 衡，面对不同的产业、行业、地区、产品、投资主体和 影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就 是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有 个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项 经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企 一社会群体，为公平税负，国家制定了有差别的税收政 策。这种差别为企业的纳税行为提供了可选择 性，同时，也为纳税筹划提供了空间。纳税人进行纳 税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于 业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让 企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动 中去考虑，把税收观念自觉地落实到企业的各项经 营决策活动中。 整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税 负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他税种 的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有 实际的可行性。 理论上讲，任何企业都需要进行纳税筹划。但 是，筹划需要支付成本，承担风险，并不是所有企业 （收稿日期］２００６—０９—１Ｏ ［作者简介］李明，Ｉ￣Ｊ Ｊｌ省电视实业开发总公司。 维普资讯 http://www.cqvip.com
成都行政学院学报 ２ＯＯ６年第５期 税收法规中提供的筹划空间主要有：征税原则 空间、税种覆盖空间、课税方式空间、税基空间、税率 空间、法规空白空间、税收优惠空间等。例如：某企 术，会计处理技术，综合分析技术等。纳税筹划是为 企业整体利益最大化服务的，是一种方法与手段，而 不是企业的最终目标。认识不到这一点，企业就很 可能做出错误的决定。例如，他可能为了减少所得 税而铺张浪费，增加不必要的费用开支；也可能为了 推迟获利年度以便调整减免税期的到来而忽视经 营，造成持续亏损等。这种本末倒置的行为，对企业 业要在外地设立一个分支机构，它可以根据自身的． 条件和需求，经比较企业所在地和分支机构所在地 的税负后，利用征税原则空间，确定是设立子公司还 是分公司，以最大限度地降低税务成本。纳税人进 行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量 纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款， 但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构 设置费、运费、规费等，这种方案的实际成本就 百害而无一利。对于企业来说，正确的筹划态度应 该是以企业的整体利益为重，采取适当的筹划方案。 这种方案不一定税负最轻，但却使得企业税后利润 最大。纳税筹划的最终目标是实现最小合理纳税， 最大限度地降低纳税风险。纳税筹划的风险主要来 自：只掌握国家公告的税收法律法规，不了解地方和 当地的税收具体规定；只掌握过去公告的税收法律 法规，不了解最新颁布的税收法律法规；税收法律法 规中有的条款含义模糊，或者有弹性，或者条例、注 释、通知中的解释不一致，筹划者按自己的需要进行 理解．设计出错误的筹划方案；曾经正确、有效的筹 划方案在税收调整后未及ｍＪ－修改。 应该将税收与非税收支出结合起来考虑。 税收制度中构成＿税种的各要素，几乎都可以成 为进入筹划空间的入口。它们是：纳税人，征税对 象０税且，，税率，起始点 临界点，纳税环节，资产的认 定、计价和财务处理，成本 费用的认定和财务处理， 关联企业的认定和经济业务处理，境外税额扣除，经 营亏损结转‘ 纳税义舞发生时间，纳税地点，税收优 懑等 要真正进入筹划实俩 ，‘还要对上述每一个人 ＿口进行细分。如从纳税人身份人手，从角度， 可ｌ以细１分为 般纳税火和小规模纳税火；从企业所 得税角度 可以细盼为股份有限公司 有限责任公 （三）纳税筹划的运用需考虑企业整体需求 有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的 税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳 ，司、合伙企业、集体硷韭、私营企业 个体工商户；＃１－ 商投资企业 ：唾以细分为中外合资公司、中外合作组 成公司≮中外合作不组成公司＃外国企业，可以细分 为居民 企业（总机梅设在中１国境内）和非居民企业 税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最 少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，选择能 增加企业经济实力的纳税筹划方案。此外，还要充 分考虑纳税筹划的风险，应根据客观条件的变化，因 （总机构不设在中国境内）等等。通过细分后的入 口，会使筹划者觉得可选择空间触手可及。而对可 人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法。尽量 使筹划方案具有可操作性。总结案例，发现企业纳 选择空橱的不同选择‘受将直接影响到企业税负的 轻重 ｒ纳税筹划方案应该着眼于经济科益的最大 倔 。面不是税收负担的最小化。・只要某个方案能够 税筹划的覆盖面，从企业设立、筹集资金、对外投资、 购建固定资产、材料采购、内部核算、产品销售、商品 进出＇口 房地产开发、利润分配到企业改箭、资产重 组、企业清算，几乎包容了企业全部经济活动。不仅 每项经济活动可以筹划，而且其中＿的每个具体经济 行为，如企业设立时，采用怎样的组织形式，投资什 ・在相对成本较低的情况下，促进企业经济利益最大 化，我们就没有理由不采纳它。例如 企业从事生产 经营活动，必须要交纳企业所得税。我们知道 企业 顾 税有两档优惠税辜 对于年应纳税所得额小于 等于３万元的适用 ｌ８％舳税率 ｊ单ｌ应纳税所得额小 于等于，ｌｄ万元的适用２７％的税率 如果老板为了 么行业，在哪个具体地点注册，采取什么样的投资方 式等，因为都影响到纳税，所以，也都可以进行筹划。 与筹划的覆盖面相应，纳税筹划涉及的税种，包括增 值税 消费税、营业税、房地产税、土地、企业 所得税、外商投资金业和外国企业所得税、个人所得 适用这两档低税率丽把生产经营活动在较小的 规模，那么即使所缴纳的税款再少，也不符合利滑最 大化原则ｔ 因而不应该被采用。 （＝）纳税筹划方案的学习总结提高 ． 。。 一税 进出口关税和其他税种，也几乎无税不包。 纳税筹划是一门博大精深的学问，虽然各税种、 掌握筹划基本技术 ．是开启筹划之门的 蜥 一 ．各环节、各时间段或许都会一定程度存在避税的可 能，但是，如果有一部完善的税制和一套科学、严密、 把钥匙 解凌的案例多了。会发现对不同经挤行为 的筹划 。运用的；却是类似乃至相同的手段。将这些 手段总结、归纳，便可上升为一种基本技术。企业进 行纳税筹划的基本技术主要有：免税技术，减税技 术，退税技术，比较税率技术，临界点技术，抵扣技 术，延后技术，分割（分立）技术，合并技术，转移技 ＇７８ 高效的税收征管体系，避税的空间是很小的。随着 国家立法水平的不断提高，避税的路子肯定会越走 越窄，纳税筹划的用武之地也会越来越窄。 责任编辑谢培意
