审计期末复习

1、在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致注册会计师审计效率低下的风险是（ A ）．

Ａ、误拒风险 Ｂ、信赖不足风险 Ｃ、误受风险 Ｄ、信赖过度风险

2、统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本（ D ）。

A.不需要判断，任何项目是由公式所算出的 B.所需样本数较少 C.可获得较正确的结果 D.控制抽样风险可量化

3、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ D ）。

A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

4、注册会计师采用系统选样法从连续编号的中抽取5％进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（B）。

A. 10 B. 20 C. 50 D. 100

5、审计人员决定抽查3、8、13、18、23……号凭证进行审查，这种选样方法称为（ C ）。

A.分层选样 B.随机选样 C.系统选样 D.属性抽样

6、统计抽样对注册会计师审计最重要的益处是（ C ）。

A.有助于设计有效的抽样

B.有助于衡量已获得证据的充分性 C.有助于量化控制抽样风险 D.有助于评价样本结果

7、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ D ）。

A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险

8.审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ B ）。

A．欺诈 B．普通过失 C．重大过失 D．没有过失

9.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。因违约和过失可能使注册会计师承担（ B ）。

A．民事责任

B．民事责任和行政责任 C．民事责任和刑事责任 D．行政责任和刑事责任

10.注册会计师在对Ｗ股份有限公司2010年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ Ａ ）。

A．没有过失 B．普通过失 C．重大过失 D．欺诈

11.注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（ Ｄ ）。

A．过失责任 B．行政责任 C．民事责任 D．法律责任

12.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是( Ｃ )。 A.趋势分析法 B.回归分析法 C.比率分析法 D.绝对额比较法 13.以下审计程序中，不属于分析性复核的是（B ）。 A.根据申报表估算全年主营业务收入

B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的

总体合理性

14.在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（C ）。

A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据 B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险 C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系 D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性

15.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是( B )。

A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主 要原材料的日常储备量增加了20%

B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度 相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降

C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日

D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的 买断模式改为代销模式

16.甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（C ）。 A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程 项目 于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工

B.甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升

C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模

D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的

存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5% 17.甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：

固定资产原值 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额 甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（B ）。

A.5 344万元 B.5 367万元 C.5 511万元 D.5 534万元

18根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( C )。

A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 19.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的（ D ）。

A．以纸质形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠 B．从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C．电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠

D．内部控制有效时内部生成的审计证据没有内部控制薄弱时内部生成的审计证据可 靠

20.注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最弱的是（ D ）。

A．注册会计师向债务人进行询证所收回的回函 B．注册会计师监盘存货的盘点表 C．银行对账单

D．被审单位应收账款总账及其明细账

21.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的（ C ）天内。

A.30 B.45 C.60 D.120

22.注册会计师通常对应收账款余额或银行存款余额进行测试时最常用的程序是（ D ）。

A．检查文件或记录 B．观察 C．重新执行 D．函证

23.运用分析程序时，注册会计师应重点关注除下列各项中的（ Ａ ）之外的其他各个方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

A．关键内部控制的有效性

金额 75 000万元 20 000万元 8 000万元 87 000万元 B．不同财务数据之间的内在关系 C．关键的账户余额 D．财务比率关系

24按照审计工作底稿相关准则的规定，对于审计档案，没有特殊情况的会计师事务所应自（ A ）起至少保存十年。

A．审计报告日 B．审计报告定稿日 C．财务报表公布日 D．后续审计中止日

25 A会计师事务所在首次承接B公司2010年度财务报表审计业务之前了解到：负责B公

司2009年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（ B ）。

A．甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域

B．甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划 C．甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

D．甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

26.下列对重要性含义的表述中，不恰当的是(B )。

A．如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B．判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

C．对重要性的判断是根据具体环境作出的

D．对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响

27.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（ B ）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。

A．时间预算 B．审计程序 C．重点审计领域 D．审计重要性 28.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（ B ）作为财务报表的重要性水平。 A．10 8．2 C．5 D．0 29.(2009年考题，单项选择题)

在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( B )。

A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额

D.营业收入

30.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报，下列属于事实的错报的是（ B ）。 A．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 B．被审单位收集和处理数据的错误

C．管理层和注册会计师对选择和运用会计的判断差异 D．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报 31.（2010年考题，单项选择题）

随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( C )。

A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.甲公司及其经营环境发生变化

D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧

32. (2010年考题，单项选择题，1分)

在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( D )。

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报

B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额 C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 D.可容忍错报

33有关审计重要性的表述中，错误的是( C )。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出 的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需 要求管理层调整

D.重要性的确定离不开职业判断

34 注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风 险＝重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( C )。

A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C．重大错报风险于财务报表审计而存在

D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

35某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为（ C ）。

A．15．2% B．4.8% C．20．8% D．12%

36.非常规交易和判断事项常常导致特别风险。下列不属于非常规交易所具有的特征的是( A )。

A．管理层更少地介入会计处理

B．数据收集和处理涉及很多的人工成分 C．复杂的计算或会计处理方法

D．非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 37在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是( Ｄ )。

A．调高重要性水平

B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C．进行穿行测试，以降低固有风险 D合理设计和有效实施进一步审计程序

38【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）

（1）L 注册会计师计划测试M公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中， 通常难以实现上述审计目标的是（C ）。

A. 抽取2004年12月31日开具的销售，检查相应的发运单和账簿记录 B. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售和账簿记录

C. 从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、 发运单和销售

D. 从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发 运单和销售

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 39【例题】在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）

A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（C ）。

A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方 发生 额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年 B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现（带追索权），2003年度到期后乙公 司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内 C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002 年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年

D.应收丁公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由A公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

【例题】A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，

需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（2003年）

40在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（B ）。 A.函证很可能无效的应收款项

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 D.应收纳入审计范围内子公司的款项

41在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（D ）。 A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

42.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（B ）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏帐准备

B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报 告期会计报表

43.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（A ）。 A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）

44在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的 是（B ）。

A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失

C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

45．乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ A ）。（2006年）

A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B．进行销货截止测试

C．仍将该类存货列入监盘的范围

D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函

46.L注册会计师计划测试M公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( C )（2005年）

A.抽取2004年12月31日开具的销售，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售和账簿记录

C.从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售

D.从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售

47.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( A )。（2004年）

A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单

48.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( B )。

A.重新测试相关的内部控制

B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售副本及发运凭证等 C.实施实质性程序

D.审查资产负债表日后的收款情况

49.注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查( C )。

A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准

50.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( C )。

A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况

C.审查与销货有关的订单、、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例

51在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是( C )。

A.在销售发生之前，赊销已经正确审批 B.未经赊销批准的销货一律不准发货

C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判

D.对于超过既定销售和信用规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式

52.为了证实某月被审计单位关于营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( A )。

A.从发运凭证追查到销售副本和营业收入明细账 B.从销售追查到发运凭证

C.从销售追查到营业收入明细账 D.从营业收入明细账追到销售

53.检查开具日期、记账日期、发货日期( A )是营业收入截止测试的关键所在。

A.是否在同一适当会计期间 B.是否临近 C.是否在同一天

D.相距是否不超过30天

54.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便了解( C )。

A.坏账准备的计提充分性 B.赊销业务的审批情况 C.应收账款的可收回性 D.应收账款的真实性

55.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( C )。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

56、D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（A ）。(单选题)

A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C.抽取购货合同、购货和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

D.向供应商函证零余额的应付账款

C注册会计师负责对丙公司2006年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

57、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（B ）。单选

A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

58、以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（D ）。

A、观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B、询问被审计单位的管理当局和生产部门

C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 59单选题：在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2004年12月31日对一条账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2005出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为600万元，企业在2005年12月31日对该生产线的处理中正确的是（ C）。（假定按年计提折旧）

A.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减100万元 B.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外收入调增100万元 C.固定资产减值准备调整金额为0，累计折旧本期计提的金额是100万元

D.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调减100万元，营业外支出调减100万元 60一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位的一项重要的内部控制措施。但对于被审计单位，一般并不对（ B ）进行连续编号。 A．请购单 B．订购单 C．验收单 D．付款单

61下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（ B ）。

A．订购单 B．请购单

C．验收单 D．付款凭单

62.注册会计师王颖决定将W公司是否高估固定资产作为固定资产项目的首要审计目标，则其在审计W公司的固定资产减少业务时，最主要的项目目标应是( C )。 A．本期新增固定资产是否真实存在 B．固定资产账务处理的完整性

C．企业已减少的固定资产是否已作相应的会计处理 D．闲置的固定资产是否存在出租的情况

63【1、单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（ D ）。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作

【2、单选题】以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（ C ）。

A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

65 M公司的会计规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2009年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

M公司计算的发出存货成本为9840万元，相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（D ）。

A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元

C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元

66 2011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为( B )元。

A． 1300 B．2300 C．700 D．2700

67 A注册会计师对X公司2010年度财务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( B )元。

A．625000 B．635000 C．575000 D．595000

二 多选题

1、在下列（ ABC ）情况下，可能会产生非抽样风险。

A. 未能查出交易中的错误

B. 运用了不恰当的程序 C. 错误解释样本结果

D. 选取的样本过少

2、下面有关统计抽样和非统计抽样的提法正确的是（ BC ）。

A、在统计抽样时，由于不需要注册会计师的主观判断，所以统计抽样比非统计抽样更为有效

B、在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时都考虑成本效益 C、采用统计抽样与非统计抽样选取样本时，都可采用随机选样的方法

D、 是采用统计抽样还是非统计抽样的方法，会影响到注册会计师所实施的审计程

序

3 注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ABD ）。

A．要求责任方修改有问题信息 B．要求责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除业务约定

4.在现代社会中，注册会计师的法律责任正在逐步扩展。总体来讲，原因可以归结为（ ABC ）。

A．消费者利益的保护主义兴起 B．有关审计保险论得到运用

C．注册会计师参与的商业领域日益俱增 D．审计准则远远落后于时代的进步

5.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表存在的错报，在以下（ ＡＢＣ ）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与负重大过失相应的法律责任。 A．错报是重大的

B．被审计单位的内部控制无效

C．注册会计师没有运用适当的实质性程序 D．注册会计师具有不良动机

6.对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师小张在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定小张违反审计准则，你认为原因是（ ＣＤ ）。 A．小张不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘

B．未实施监盘可能是受到被审计单位的，小张并无过失 C．被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低

D．小张可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序

7 A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( ABCD )。

A.重大关联方交易

B.异常或超出正常经营过程的重大交易

C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项

8在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有(AD )。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计

工作底稿

D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

9.注册会计师在对被审单位短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ AB ）

A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审单位获得相关证据更可靠 B．短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C．短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平是产生的会计数据更为可靠 D．被审单位提供的短期借款合同有借贷双方的签章，注册会计师没有取得其他证据，直接认为该合同就是可靠的

10.审计证据的适当性是指审计证据的（CD ）。 A．数量足够 B．合法性 C．可靠性 D．相关性

11.审计工作底稿，是指注册会计师对（ ABCD ）作出的记录。

A．制定的审计计划 B．实施的审计程序 C．获取的审计证据 D．确定的审计结论

12.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ BC ）。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B．扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要

C．提请被审计单位调整财务报表．以便汇总数低于重要性水平 D．发表保留意见或否定意见

13.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ AB ）。

A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报 C．被审单位故意舞弊行为

D．管理层和注册会计师对选择和运用会计的判断差异

14检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（ABCD ）。

A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系 C．可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

D．注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的 类型

15 下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有(ＡＣＤ)。

A．审计风险是预先设定的

B．审计风险是注册会计师审计前面临的 C．重大错报风险是评估的

D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的

16.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（AC ）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性

17.在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ABD )。（2005年）

A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到 C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到

D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到

18.在对询证函的以下处理方法中，正确的有( AD )。（2005年）

A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出 C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

19为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未 入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（AC ）。（多选题） A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货 的业务

B.抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货和验收单据，确认其入帐时间是否正确

C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货，确认其入帐时间是否正确

D.检查甲公司资产负债表日应付帐款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入帐时间 是否正确

20.注册会计师通过( ACD )审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款。

A．审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货 B．审查应付账款函证的回函

C．审查资产负债表日后一段时间内的支票存根

D．审查资产负债表日已入库，但尚未收到的商品的有关记录

21.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括( ABCD )。

A．询价与确定供应商 B．采购与验收

C．采购合同的订立与审批

D．采购、验收与相关会计记录

22【练习题】甲会计师事务所首次接受X公司的委托，对其2005年度财务报表进行审计。A注册会计师作为该项目的负责人在对X公司期初余额进行审计时，遇到下列情况，请代注册会计师作出正确的判断。 （1）注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见为（BD ）。 A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见

D.无法表示意见

（2）下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（ＡＣＤ ）。

A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响 B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额实施必要的审计程序

C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基 础上，确定其对审计意见的影响

D.如果X公司首次接受注册会计师审计，A注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明

23 G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G

注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）多选题：B公司2005年度会计报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，

需要对2005年度会计报表采取适当措施的有（ＡＣ ）。 A.B公司2005年度会计报表可能存在重大错报

B.B公司2005年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决 C.B公司2005年度采用的收入确认会计不符合企业的具体情况

D.公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的 一家子公司

（2）多选题：以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（ＡＣＤ ）。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审 计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询

三 判断

1、选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差得出审计对象总体的误差。（

）

2、统计抽样和非统计抽样的区别在于，统计抽样的样本选取是随机的，而非统计抽样的样本选取靠注册会计师人为确定。（

）

3、注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。（

）

4.H会计师事务所的T注册会计师对S公司的财务报表出具了无保留意见审计报告。A公司在决定是否借款给S公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后S公司便宣告破产，则H会计师事务所应适当赔偿A公司的损失。 （

）

5.按我国现行法律的规定．会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计财务报表的第三人承担法律责任。（

）

6.被审单位经营失败很可能会导致注册会计师审计失败，但经营失败不是一定会导致注册会计师审计失败。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。（

）

7.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（

）

8.注册会计师明知被审单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失，应承担相应的法律责任。（

）

9审计工作底稿时审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。

（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后

的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录

形成的存货计价的最终结论（

）。

（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证

的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（

）。

11.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重

的原材料成本大幅上升，而注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险。（

）

12.会计师事务所根据审计准则的规定，应保证审计工作底稿的完整性，并安全保管审计工作底稿，但不需要对审计工作底稿保密。（

）

13.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（ ）

14.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。（

）

15.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。（

）

16.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（

）

17. 只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（

）

18、由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（

）

19.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，但不会随获取审计证据而做出相应的变化的。 (

20 A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负

责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为做出正确的判断。 （1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应有项目负责人完成（（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域（

21.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。

（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首 席谈判代表负责签订销售合同（

）。

）。 ）。

)

（2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款

员应定期检查全部凭证的编号是否连续（

）。

22【例题】A注册会计师为甲公司2003年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员

编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。 （2004年）

（1）甲公司相关会计规定，对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。甲公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收帐款500万元。甲公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（

）

23.注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。(

)

四 简答

1 某工厂2007年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，试调节。

A材料编报日结存数=800+120-320=600（件） B材料编报日结存数=320+ 80-130=270（件） 经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存 数为600件，与结账日账面结存数750件不符， 是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。

2 练习（单随机起点）：审计人员对某单位1000张销售审计，运用系统抽样抽取100张为样本。（假设随机起点为6）

即：（1） 抽样间距=1000  100=10 （2）确定随机起点为6

（3）等距选样，前10个样本为：

6；16；26；36；46；56；66；76；86；

3 练习（多随机起点）：注册会计师对某单位1000张销售审计，运用系统抽样3个随机起点抽取100张为样本。 （假设随机起点分别为6；18；20） 即 （1） 抽样间距=10003  100=30 （2）确定随机起点为6；18；20 （3）等距选样，样本为：

6；36；66；96；126；156；186 18；48；78；108；138；168；198 20；50；80；110；140；170；200

4 【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货

（2）销货副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】（1）购货较为可靠。购货是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的

审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。

（2）销货副本较为可靠。销货副本属于被审计单位在外部流转的证据，

比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料

单较材料成本计算表更可靠。

（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较

工资计算单更可靠。

（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存

货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被

审计单位提供的银行对账单更可靠。

5 （综05）通过对Ｂ公司内部控制的了解，Ｃ和Ｄ注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

⑴根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。 ⑵开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。 ⑶公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统由的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 【要求】

㈠针对资料一各项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Ｂ公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 ㈡针对资料一第⑴项，对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

㈢针对资料一各项，假定不考虑相关程序编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。 答案：

⑴中所述控制程序存在缺陷：销售单用途中缺少赊销控制程序。 ⑵中所述的内部控制程序不存在缺陷。 ⑶中所述内部控制存在缺陷。具体表现在：“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”。这种规定无法防范相关数据在使用者不知晓的情况下被人为修改的风险，降低依据相关数据得出的分析结果的可靠性。建议：取消信息部门修改由使用部门送交的数据资料的权限，将对数据资料的更正权交给使用部门人员实施。

（二）缺失了“批准赊销信用”这项关键内部控制。这项控制程序主要与会计报表中应收账款

净额的“估价或分摊”认定有关。建议在销售部授权人员签字批准后，将涉及赊销业务 的销售单送交信用管理部门。由信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度相比较，签署信用审批意见后将销售单送回销售部。对于其中可用信用额度不足的赊销业务销售单，需经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

㈢：第⑵项内部控制与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控目标制相关。

针对该内部控制目标的控制测试程序包括：

①检查销售副联是否附有发运凭单及顾客订货单（或检查销售收入记账凭证是否附有销售副联、发运单及发运凭证）；

②观察是否向顾客寄发对账单，并检查顾客复函档案。

6 注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

要求：针对资料中第1～5项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？

（1）销售给H公司硬件计2106万元（含税，税率为17%）。发货单、、安装验

收报告、销售合同核对后无异常，截止2006年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。 【答案】不能确认。

根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，税率为17%）。相关合同约定：签订合

同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2006年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年12月29日，日期为2006年12月29日。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2006年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

答案】尚无法形成审计结论。

由于注册会计师未取得该销售业务 的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索 取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文 件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货 物；还应向B公司发函，询证B公司确于2006年12月31日前收到该批 货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证， 以确定安装验收报告的真实性。

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，税率为17%）。相关合同约定：

该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2006年12月18日发货，日期为2006年12月18日，无安装验收报告。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2006年度该项销售收入1500万元。 【答案】尚无法形成审计结论。

由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公

司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公司函证截止2006年12月31日Ｘ公司应收Ｃ公司账款的余额，以证实应收账款的真实性。

（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，税率为17%）。相关合同约定：签订合

同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2006年11月28日。实际执行中，X公司于2006年12月29日向F公司开具。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2006年12月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” 【答案】尚无法形成审计结论。

由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向F公司函证截止2006年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2006年12月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。

针对资料中第5项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

（5）销售给J公司硬件计1053万元（含税，税率为17%）。发货单、、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2006年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。

【答案】注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款

循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位适当层次的管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

7 ABC 会计师事务所接受委托，审计Y 公司2005 年度的财务报表。A 注册会计师了解和

测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得2005 年12月31日的应收账款明细表，并于2006 年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 【要求】针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表

【答案】(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及

如何进行会计处理等。

(2)检查销售合同及与销货退回相关的、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。

(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。

(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。 8 .正原会计师事务所的王华注册会计师按照审计小组的人员分工，专门负责审查甲公司

20×7年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，王华注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，王华注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标： (1)本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确； (2)本年减少的固定资产是否均已进行正确会计记录。 请回答：

(1) 为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，王华注册会计师应当实 施哪些具体的实质性程序。

①结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；

②检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； ③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确； ④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；

⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； ⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确； ⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

9 练习题：

①2011年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存,查明A 材料实际盘存 1000公斤,计价1200万元。

② 该企业2010年12月31日帐面结存540公斤,计价8万元。

自2011年1月1日至2011年3月20日止,A材料入库数为800公斤,计价960万元; 出 库数为500公斤,计价600万元。

要求:调节计算确定2010年12月31日A材料应结存数量及金额。

【答案】因盘点日在结帐的之后，则：应结存数=盘点数-增加数+减少数

2010年12月31日A材料应结存的数量: 1000-800+500=700（公斤）

2010年12月31日A材料应结存的金额: 1200-960+600=840（万元）

10 A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月

31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记

的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些

必要的审计程序。

答案：

（1）①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系

已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。

②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。

③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。

④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。

（2）应当考虑实施以下审计程序：

①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；

②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。

11 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并

予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接

计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁

损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于

监盘工作底稿。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 答案：

（1）不存在不当之处。

（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审

计程序的不可预见性。

（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。 （4）不存在不当之处。

（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入20×8年12月31的存货。如果需

要，应当纳入存货监盘范围。

（6）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

12 .山东达成公正会计师事务所接受委托对运通股份有限公司2006年度的财务报表进行审

计。根据审计计划的要求，由审计小组中的黎平注册会计师负责对运通公司的存货进行监盘。在观察运通公司的盘点过程后，黎平注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，黎平注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

(1)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的 分别是什么?

(2)对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应当与运通公司进行沟通?如未能观察到运 通公司对重要存货的盘点，黎平应实施何种程序?

(3)对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应实施何种审计程序? 【正确答案】

(1) 监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查

的目的主要是确证运通公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实运通公司的存货实物总额。

(2) 对于将要抽查测试的存货项目，黎平不应与运通公司进行沟通，而应尽可能避免运通

公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到运通公司对重要存货的盘点，黎平应实施实质性的盘点程序。

(3) 对于抽查发现的差异，黎平应查明原因，及时提请运通公司更正；考虑错误潜在的范

围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；黎平也可要求运通公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。

13 山东达成公正会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2007年度会计报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目外勤审计人员，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理?

(1)由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别．故未单独摆放。 (2)注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。

(3)运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。

(4)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品， 无法进行正常监盘。

(5)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。 【正确答案】

(1)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，

确定是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中

(2)如果抽查时发现差异．注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。

(3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZ公司的存货之中。

(4)如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。

(5)对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

14（2009年综合题1）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计

程序中存在的不当之处，并简要说明理由。 【答案】

程序（1）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，

注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售；

程序（2）不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发

票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误；

程序（3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于

管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。

15 (2009年，新制度综合题2)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：

资料一：甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。 资料二：财务资料

资料三：审计程序

(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售和记账凭证一致。

(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 要求：

(1)针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

(2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。

16 一：生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

二：A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年

度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 (2) 指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

17 资料：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

要求：假定不考虑其他条件，指出A注册会计师实施的上述审计程序是否可以获取充分、

适当的审计证据，以证实与固定资产原值的期初余额相关的存在、完整性、计价和分摊认定，如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。

18 注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2006年度会计报表时分别遇到以下情况：

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2006年12月

31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2005年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能

及时偿还，银行于2006年11月向提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司于2006年11月20日发现，2005年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公

司在编制2006年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于2006年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任

不了解以前年度情况为由，拒绝签署2006年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2006年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2006年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计

单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对2006年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

【解析】

（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲

公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。 （2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼

可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项 段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段）。

（3）标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当

披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（4）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供

管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大。