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“营改增”实施过程中遇到的问题及对策
作者：孙正燕
来源：《财会学习》2016年第14期
摘要：随着营改增的全面实施，营业税已经被全面取代，笔者结合自己的工作，就生活服务业营改增所遇到的问题进行了阐述，进而提出了切实的解决对策，以期为该行业有关管理人员提供可以借鉴的参考。
关键词：“营改增”；生活服务业；对策探讨 一、“营改增”内涵解读 （一）的相关概念
是中国境内随着商品物流流转的环节增多、新增价值增多而产生的征税，主要针对增值额进行征税。
（二）营改增税制改革的核心与内涵
1.营业存在的问题是税制改革的重要原因之一。包括重复征税等。营改增的改革改善了这一问题，实现了我国真正意义上的税制改革，首先是减轻了企业税收负担，如小规模纳税人的税基减小带来的税负下降，部分一般纳税人按照低档税率进行纳税，税负得到降低，再就是使第三产业重叠征税问题得到了妥善解决，并且推进了与地方收入财政的改革与完善，等等。
2.营改增税制改革实现了财税制度改革围绕市场经济服务的目标，从制度上主动为经济社稳定发展提供服务，包括为企业发展和运营服务、为国民经济稳定和平衡服务，为国民经济结构的顺利调整服务等。通过营改增税制改革，企业可以自主选择经营模式，实现自我升级转型，国民经济结构调整得到长足发展的动力，社会和谐稳定拥有了坚强的基础和保障。 3.营改增税制改革与人民生产生活息息相关，随着产业结构调整的步伐加大，各条产业链都在发生着变化并互相产生巨大的影响。营改增税制通过对税制进行改革，从税制源头上促进经济发展，保证产业调整的平稳运行，用税制制度的科学性完整性为产业与经济发展保驾护航，实现产业链条的良性对接和运行，促进我国经济建设保持飞速发展态势和经济建设的繁荣昌盛。
二、“营改增”的背景及原因分析
1979年，我国开始启动传统闪频销售税改征的改革，1994年我国开始实行改革，当时的增税税的课税范围基本没有包含第三产业，主要包括的第二产业和第三产业的零
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件加工、修理修配业等。这是根据当时的和地方财政情况以及各种综合经济情况而采取的税制。当时的75%划归，营业税划归地方，符合当时的经济发展和经济结构需要。随着时代进步和社会发展，我国产业结构发生了巨变，第三产业的规模和发展日益扩大，这种税收制度开始产生弊端：
（一）和营业税平行征收，导致部分领域税收范围区分不合理，影响了资源配置发挥的应有作用。
（二）为了规避重复征税，企业采用小而全、大而全的模式进行经营，影响企业的正确决策，不利于工业发展和经济结构的优化。
（三）第三产业突飞猛进，给税收征管带来难题。由于原有税收制度中某些环节过于复杂，给第三产业的发展造成阻碍。如第三产业由于价格中大多包含的是营业税，导致出口退税无法享受退税优惠，使得我国第三产业出口贸易在国际贸易中始终处于劣势。 种种生产经营中各环节的征税问题叠加起来，包括税上加税、重叠征税等问题越来越严重，阻碍了我国市场经济快速发展的速度，给生产和经营带来困扰，降低了经济效率。因此，营改增是在借鉴先进成功经验的基础上开启的税制改革，2012年在上海自贸区进行试点后，最终成为我国财税制度的重大变革。 三、生活服务业“营改增”所遇到的问题
通过服务等行业“营改增”开展，逐步消除营业税重复征税的弊端，完善服务行业抵扣机制，切实创造良好的公平税收环境。
由于各行各业实际情况不同，在实施的过程中出现了一些实际问题，特别是物业公司。首先由于行业特点物业公司70%-80%的成本是人工成本，而人工成本是不能抵扣的。加上其他法定的不能抵扣事项和无法取得专票的事项，以及自来水转售10%的税率差，作为微利行业的物业公司来说，实际税负将达到8%以上，相较于以往的5%的税负是上涨的。而这样税负的上涨最终将转嫁给老百姓，导致物业管理费上涨，影响民生。代收小区自来水，营业税时期属于代收代付业务不交税，营改增后，自来水公司按照简易征收3%的征收率，要求物业公司不得加价，同时国税又要求物业公司作为转售，交13%，导致物业公司税负增加10%的税率差。其次，停车场临停费，过去是5%的税率，改制后为11%，且没有进项进行抵扣，税负上涨6%。企业还面临税收管理和运营管理的巨大风险，比如因开具与接受而存在的税务法律风险，资金风险，成本风险，刑事风险和高额罚金风险等。针对这些改制实施过程中出现的实际问题，企业应不断与税务机关沟通，努力克服困难，税务机关也在不断帮助企业解决实际问题并努力逐步完善改制措施。 四、对策探讨
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“营改增”过程中存在风险与挑战，同时也给企业带来一定的机遇。过去生活服务业购买的固定资产不能抵扣税金，改制后所有企业新增不动产所含纳入抵扣范围，减轻了企业的税负。另外生活服务业出租新增不动产的租赁收入按11%税率缴纳，税务局又针对改制前购入的不动产的租赁收入可按简易征税，税率为5%，还有餐饮业购买厨房材料中的蔬菜肉蛋等农户自产的农产品也可按13%税率抵扣。这些措施都极大程度减轻了企业税负负担，给生活服务业企业带来了活力和动力。
自5月1日营改增以来，在改制的运行过程中也陆续发现一些问题，对企业的管理也提出来更高的要求。企业也应在各方面加强管理，具体可以从以下几个方面着手。
（一）制定专用管理制度，加强内部进项税归集和管理。专用企业应制定规定专人妥善保管，专人开票，认清专用的重要性及法律责任，划分职责，分清责任，对丢失、虚开、重开专用的行为要负起一定的法律责任。“营改增”试点开始之后，涉税职责不仅在公司财务部，更向市场经营、企业管理部门扩散，对企业税收事物的多部门协调及专业性提出了更高要求。由于进项税的认证时间为180天，应避免因内部流通不畅，传递延误或人为拖延报账造成的损失。
（二）加强会计核算体系的筹划。“营改增”实施后，企业的会计核算体系应加强对的税务管理和筹划。为根本解决进项税不能完全抵扣，区域税负不均，部分税负增加的问题，企业应逐步集中财务管理，把分支机构财务逐步集中到法人机构统一财务核算，集中抵扣纳税的会计核算体系。
（三）对现金流的筹划。进销税额不匹配问题会导致纳税义务提前，增大企业现金流出的压力。
（四）对开票时间的筹划。合理规划开票时间，能在一定程度缓解企业的资金压力，保证企业的经营命脉。
（五）对人工费的筹划。企业应选择已实施“营改增”的劳务公司进行劳务分包，这样支付劳务工资时，可要求劳务公司开具劳务费专业，来抵扣进项税，减轻企业负担。 此外，企业应加强对自身业务流程、供应商名册的梳理，与主管税务机关做好各方面沟通协调工作，争取更多的税收优惠，减轻过渡期的税负增长带来的压力。同时与上下游企业保持良好的合作伙伴关系，积极应对并化解一些困难和难题。“营改增”对企业来说是一项系统性的工程，既是机遇也是挑战，它对企业的组织架构、经营管理能力、信息化管理水平都提出了更高的要求，企业应以更积极的态度借此规范内部管理，整合各项资源，进一步提高企业核心竞争力。 参考文献：
[1]杨志勇.大势所趋下的营业税改征[J].资本市场，2012（01）：18-19.
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[2]贾康.为何我国营业税要改征[N].中国财经报，2012（1）：25.
[3]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013（22）. [4]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改试点的通知.财税，2016（36）号2016，03，23.
（作者单位：日照港集团物业公司）
