企业应收账款管理的问题与优化对策研究--以深圳A装饰集团有限公司为例

新客户并且稳定老客户，做好客户的培养另外，因为公司主要是装饰公和沟通工作；

工程管理司，所以工程管理方面占比较大，

部主要是负责工程量进度的统计，以及工程款的追缴等。如果在装修施工中发现了问题，还得负责问题的处理和审核。其次，

—以深圳A装饰集团有限公司为例——企业应收账款管理的问题与优化对策研究摘要：如何建立一套科学的信用管理制度是市场经济中企业面临的重要问题，特别是企业应收账款管理的好坏直接影响着企业的生存和发展。文章在总结深圳A装饰集团有限公司应收账款管理的经验基础上，从信用经济和管理控制角度分析发现，深圳A装饰集团有限公司应收账款管理体系尚不完备，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。因此，文章指出要在坚持信用经济的原则上，制定积极的应收账款管理策略，加强对应收账款的日常管理和控制，合理确定信用，及时收回账款，对保证深圳A装饰集团有限公司的资金安全和提高深圳A装饰集团有限公司的经济效益具有积极的意义。关键词：深圳A装饰集团有限公司应收账款管理和控制对策中图分类号：F275.2文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2019）09-100-04

深圳市A装饰集团有限公司成立于2014年，注册资本为人

民币5218万元。公司目前具有建筑装修装饰工程施工一级资

质，拥有一批专业性强、施工工艺精湛的施工队伍、

同时又有技术水平高、设计理念新、施工经验丰富，

服务到位的管理团队。公司还引进国际环保工程技术，与多家高科技产品开发企业和绿色环保材料供应商深度合作，从而达到设计精品化，施工规范

化，材料环保化，服务品牌化，成本低化。A公司自创建以来，走集团化道路，目前已与各大地产商，品牌企业战略合作。在多年的经营管理中，集行业兄弟单位之所长，充分发挥企业自身在技

术、人才、管理、资金等方面的优势，以其过硬的技术水平、

专业化的施工队伍、创新的设计理念及合理的报价，

致力于改善人居环境与品质，开发具有生命力的生态空间，促进装饰行业的良性发展。

一、深圳A装饰集团有限公司应收账款现状分析

1.公司管理组织机构。深圳A装饰集团有限公司的构架及组织结构如图1所示：股东大会监事会董事会董事会办公室证券事务会提名委员会战略委员会薪酬与考核委员会审计委员会内审部经理管理层总工程师办公室总经理办公室业务管理中心营运管理中心工程管理中心成本控制中心行政管理中心财务管理中心设计研发中心业务大区业客合营质工成人财综务户同运采量程预本行力信法会资务设研合拓服管策购安管决控政资息务计金管计发管展务理略部全理算制部源部部部部理部部理部端部部部部部部部部部图1公司组织结构图

公司对于应收账款的管理各部门职能为：业务部主要是根据公司目前的战略不断寻找新的业务渠道和市场，主要是寻找

要100要

预算部门主要是负责编制进度表和审核报

告等，归档整理各项装修工程中的结算以及相关的档案管理工作等。

●蔡琼

公司的工程管理部门，预算部门和销售部门三者之间相互牵制，相互配合，最后由财务部门人员进行收款、

销账以及应收账款的管理工作等。訛譹这里值得注意的是，公司对于应收账款的催收工作主要是由工程管理部门的人员来负责的。财务部门只是对应收账款进行记账。

2.应收账款收款模式。深圳A装饰集团有限公司的应收账款主要是在装修施工中支付的履约保证金，垫付的材料费和劳

务费等。公司具体的收款流程如图2所示，可以看出公司主要是

按照在装修施工前、装修施工应收账款的。訛譺

中和装修施工后三个阶段来划分

合同签订至开工若合同中约定预收款，（0%）则预收合同总金额的10%-25%开工施工阶段按完工进度的60%-85%（0%-100%）收取工程竣工至决算累计收款达到合同总额（100%）的70%-85%项目决算日决算后，累计收款达到（100%）合同总额的95%-97%决算日至质保日质保期满后，收取3%-（100%）5%的质保金图2公司收款模式

3.应收账款管理的业务流程。A公司相关应收账款的管理工

作主要分为三个部分，包括事前控制、事中管理和事后管理等。

訛譻

首先事前控制主要是公司在实际施工开展前，就制定一个绩效评价的标准和预警系统，预防应收账款未来可能会发生的

问题。深圳A装饰集团有限公司在每项装修工程开始前，

都会有部门负责客户的信用评级，然后搜集相关的信用资料以帮助企业建立客户档案，方便公司后续管理。

公司相关的事中管理，主要是项目开始之前的相关资料移

交给财务部进行审批，然后提交管理层判断是否决定施工。

订单在审批通过之后，会有专门的业务人员和客户签订相关的合同，然后按照合同中规定的工程进度问题确认收入。

企业的事后管理是在最后，主要是由公司的工程管理部门

和财务部门一起负责的。訛譼

应收账款在财务部门的系统上的收入或者逾期状况，财务部门就将情况反映给工程管理部门。项目负责人就要对应收账款进行催收，根据催收效果采取不同的催收

方式，在欠款过多或者发生法律纠纷时可以采取法律手段。

而财务部门也会通过提取坏账准备的会计处理方式来处理应收账款。

二、深圳A装饰集团有限公司应收账款管理问题分析

1.应收账款增长速度过快。由表1可以看出，

深圳A装饰集团有限公司的营业收入呈现逐年递增的趋势，从2016年的22423094元增加到2018年的244203元，应收账款从2016年的11594491元增长到2018年的14534910元。

2017年度深圳A装饰集团有限公司的应收账款增长率是

11.09%，从报表中看出，企业出现了大量的应收账款，

甚至一度《经济师》2019年第9期

超过了企业的营业收入增长幅度。由于深圳A装饰集团有限公司并没有所属的母公司和子公司，因此不存在是关联交易的因素。因此应收账款如此大幅度的增长就不是关联方之间进行虚假销售引起的。那么公司如此大规模且不断增加的应收账款会存在很大的坏账风险。而且这种风险在会计账面上并不能及时地反映出来，所以就会夸大企业经营成果。对公司管理者来说，这种利润的虚增会使管理者忽视企业的经营风险。

表1

2016—2018年应收账款和营业收入相关数据（单位：元）

2016 年度 2017 年度 2018年度 项目 金额 金额 增幅 金额 增幅 应收账款 11594491 12880427 11.09% 14534910 12.85% 营业收入 22423094 24206678 7.95% 244203 8.85% 应收账款占营业收入的比例 51.71% 53.21% 59.52%

2.应收账款占资产比重较大。如表2所示，可以看到下表主

要反映了深圳A装饰集团有限公司应收账款占流动资产以及占总资产的比重，从表中可以看到，2016年至2018之间，深圳A装饰集团有限公司应收账款占流动资产的比率在逐年上升，从2016年的55.77%一直上升到了2018年的60.52%，上升幅度较快。而且应收账款占总资产和流动资产的比重在2018年都达到了60%以上，证明企业的应收账款已经非常多了。

表2

深圳A装饰集团有限公司2016—2018年应收账款占资产比重项目 2016年 2017年 2018年 应收账款期末余额（元） 106346 116792.5 131833.5 流动资产期末余额（元） 169294 182053 197958 资产期末金额（元） 1751.5 201772.5 217554 应收账款占流动资产的比重（%） 62.54 63.50 66.53 应收账款占总资产的比重（%） 55.77 57.23 60.52

表3深圳A装饰集团有限公司2016—2018年应收账款和

营业收入相关数据项目 2016年 2017年 2018年 应收账款（元） 11594491 12880427 14534910 营业收入（元） 23423094 24206678 244203 应收账款周转率（次） 2. 2.34 2.24 应收账款周转天数（天） 143.37 156.48 169.63 3.应收账款

周转天数较长。由表3中可以知道，

深圳A装饰集团有限公司在2016—2018年之前，应收账款周转的次数在逐

年降低，

从2016年的2.24次一直降到了2018年的2.24次。而相应的，2016年的应收账款周转天数为143.37天，

而2018年的应收账款周转天数达到了169.63天。另外从相关资料得知企业

所处的行业的应收账款周转天数的平均值应该是88天左右，

很显然，

深圳A装饰集团有限公司的应收账款利用效率不理想，使得企业的营运能力也相应降低。而且应收账款的回收能力也很低，对应收账款的管理应该加强。

4.应收账款账龄老化。

表4

深圳A装饰集团有限公司2016—2018年应收账款账龄余额的比例（单位：%）

项目 2016年 2017年 2018年 1 年以内 81.77 72.71 70.47 1-2~ 年 14.50 21.10 22.68 2-3~ 年 2.12 4.12 5.19 3-4~ 年 0.44 1.27 1.03 4-5~ 年 0.56 0.62 0.07 5 年以上 0.63 0.20 0.58 合计 100.00 100.00 100.00

5.应收账款周转天数较长。从表4中可以发现，

深圳A装饰集团有限公司从2016年到2018年之前的应收账款的账龄分析中，应收账款主要集中在一年以内的应收账款。但是相应的从2016年到2018年之间，一年以内的应收账款在2016年的占比已经从81.77%下降到了2018年的70.47%。相应的，企业的1~2年内的应收账款从2016年的14.50%上涨到了2018年的

荫财会经济22.68%。而2~3年的应收账款从2.12%已经上涨到了2018年的5.19%。其他部分账龄的应收账款总体上变化不大。

但是可以看出，企业的一年以内的应收账款其实是呈现下

降趋势的，应收账款慢慢开始往一年以上，

三年以下的账龄期间之间开始变化。通过具体报表数据分析，

可以发现，公司一年以上，三年以下账龄的应收账款来源主要是2016年和2017年一些项目的款项。而到了2018年，一年以内的应收账款占比明显

下降，这很可能是因为企业为了想提高业绩，

对客户放宽了相关的信用。因此影响了2018年的应收账款的回收。

与此同时，这一状况也在一定程度上反映出公司在工程完工后的催收工作并不理想。

表5深圳A装饰集团有限公司2016—2018年

质保金账龄余额的比例（单位：%）项目 2016年 2017年 2018年 1 年以内 54.09 53.61 52.55 1~2 ~年 41.79 41.84 42.76 2~3 ~年 3.3 3.56 3.74 3 年以上 0.83 0.99 0.96 合计 100 100.00 100.00 6.应收账款质保金金额较大。由表5中可以发现，

深圳A装饰集团有限公司的质保金账龄，占比最大的就是一年以内的质

保金，但是相应的从2016年到2018年之间占比略有下降，

从2016年的54.09%已经下降到了2018年的52.55%。而相应的，1~2年的质保金账龄比率和2~3年的质保金账龄比率略有上升，尤其是1~2年的质保金账龄比率已经从2016年的41.79%上升到了2018年的42.76%。而且这与前文中分析的相关应收账款账龄也是符合的。究其原因主要是因为企业在施工过程中的工程质量会在很大程度上影响到质保金的回收。

三、深圳A装饰集团有限公司应收账款管理优化对策1.降低应收账款增长速度，加强企业分权与集权相结合。从

上文的分析中，发现企业出现了大量的应收账款，

甚至一度超过了企业的营业收入增长幅度。那么公司如此大规模且不断增加的应收账款会存在很大的坏账风险。而且这种风险在会计账面上并不能及时地反映出来，所以就会夸大企业经营成果。对公司管理者来说，这种利润的虚增会使管理者忽视企业的经营风险。因此对于企业经营管理权的控制就很重要。

对于企业来说，分权与集权是没有绝对的界限的。

集权就是企业的经营管理权大多聚集在企业的上层中，而分权就意味着企业的经营管理权会下放到企业的中下层。

深圳A装饰集团有限公司应该将权力适时的下放到分公司和装修项目中，将数额较小的应收账款管理权分给各个项目的管理人手中。总部来不及处理的坏账也应该给与这些分项目权力，有特殊情况采取的措施，做相应的调整。避免错过处理账款

的最佳时间，提高项目组人员的积极性，

提高员工的解决问题的能力。

2.降低应收账款占比，建立完善信用体系。深圳A装饰集团

有限公司的经营业务主要分为装饰施工业务、

装饰设计业务等，从年报中看出公司的装设设计业务能给公司带来较高的毛利率。所以公司在接手业务的时候，应该更注意对于业主的信用评

级工作，而不能因为高利润而放宽公司的信用标准。

这样很容易对公司造成应收账款难以收回的风险。

由上文知道，深圳A装饰集团有限公司的应收账款占资产的比重逐年增加，而且应收账款占总资产和流动资产的比重在2018年都达到了60%以上。因此公司应该加强对应收账款的管

理，

对应收账款的回收制定相应的处理措施，完善信用体系的建设。和社会也应该为了保证经济市场上的健康有序发展而积极推动对社会信用体系的建设，这样才能促使各行各业都更

要101要

荫财会经济《经济师》2019年第9期

对财务组织的吸收存款大小和变化的干

预程度都有一定区别。就负债期限来说，子公司的存款通常是1年之内的定期与活期存款。财务组织发出金融债券融进负债经费的先例不多，除资本金以外，缺乏持续的负债经费来源。

2.资产控制。财务公司内部资产业务主要是信贷，发放贷款也统一在企业中。

生产运因为企业子单位多处在同个行业，

也营的季节性与行业的周期性逐渐相同，

导致财务单位的信贷发放风险比较集中。

也是涉及消费信贷与产业链金融等活动，

和企业的行业景气情况息息相关。而且，

财务组企业对子单位可以进行股权投放，

织的信贷投放引起债权与股权均源自企

财务业内部，具有风险放大的功能。另外，向子单位工位为迎合子单位的融资要求，

投放循环贷款，其随时借还的方便性极大

从而影响流影响到信贷资本规模可靠性，

动性标准的改变。就贷款期限来说，不管

实体经济筹是从财务组织支持企业主业、

资需要方面，或者出于获得持续稳定资金效益的角度，均更侧重于通过业务贷款、

所以具有资产银团贷款提供中长期经费，

与负债期限不相符的情况。在备付头寸上，和商业银行经过在央行的超额储备展开清算不一样，财务组织是基于商业银行开展代理清算，通常选择多家银行的多种清算途径来满足子单位的经费结算及时性需要，如此就导致财务组织的备付寸头比较分散，极易产生结构式的流动性问题，指在少数银行账户的经费余款不足，容易引起日间流动性问题。

二、目前财务组织流动性风险控制中常见的不足

1.管理办法问题。财务单位流动性风险控制的办法及手段依旧十分有限。在迎合相关监管目标需求的状态下，缺少适应

浅谈企业集团财务公司流动性风险管理问题与对策●吴涵立

摘要：流动性管理始终是财务公司

还是金融监管组织关风险控制的重难点，

注的要点。因为财务公司比较特殊，在和流动性比例有关的资产负债控制中也表

财务企业在现出了明显的独特性。当前，

管流动性管理上比较薄弱，在管理措施、文章从理环节以及管理内容上均有问题，

双向管理以及动提高流动性的整体管理、

态管理等环节阐述了有效的策略及建议。

关键词：企业集团财务组织流动性风险控制问题策略建议

中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1004-4914（2019）09-102-02企业集团财务组织是经济飞速发展

其满足和金融创新持续涌现的重要产物，

企业集团经营的长期利益。大量实践也证

服务集团明了财务组织“依靠企业集团，

节约财务成本、加大公司”的宗旨在融资、

资金利用率等方面所起到的显著作用。事实上，财务公司属于一种流动性变换和创造的媒介，其运营管理的根源在于保障企业集团规范的流动性。

一、基于流动性比重指标分析财务组织流动性风险控制的特征

根据《商业银行流动性风险控制方法（试行）》的内容，流动风险表示商业银行不

用来补偿到能以合理成本获取足够资金，

期债务、落实其他支出义务以及满足常规

业务进行的其他经费需要的风险。这始终

（下述统称“财务公是企业集团财务组织

司”）开展风险控制的重难点，属于金融监

当前主管单位监控财务公司的关键内容，

要基于流动性比重指标来监控。流动性比重统计1个月内到时间的流动性资产和1

且财务组个月内到时间的流动性负债量，

织的流动性比重不能少于25%。

因为财务公司具备为企业集团中资金统一控制及子公司金融需求所服务的独特特征，并受到本身业务及运营规模的制约，在与流动性比重有关的资产负债控制上也有一定的独特性。

1.负债控制。财务公司内部负债费用来源重点依靠企业子单位的结余。相较于商业银行而言，存款的用户统一度更高，且大都是高额资金。通常资金在企业内子单位之间的布局不平衡，风化十分严重，或是集中在企业总部和部分二级集团方面，由于单一用户的资金变化将极大影响

集团用户对到财务组织存款规模。另外，

财务控制要求很高，追求更多资金效益的

商业倾向性更强。在利率市场化背景下，

银行内部存款定价、外界理财及信托等业

成为务对财务组织的存款分流影响提高，

干扰存款可靠性的关键因素。但不同于商业银行，财务组织的吸收存款量受到企业行政管理的影响很大。在企业将资金统一度作为关键考评指标的资金控制形式下，随着各企业行政管理方法的不同，

訛

好地完善信用体系。譽

3.减少应收账款周转天数，制定有效的信用。由上文知道，深圳A装饰集团有限公司的应收账款利用效率不理想，使得企业的营运能力也相应降低，而且应收账款的回收能力也很低。

提高企业对于施工企业来说，要降低应收账款的周转天数，

的营运能力，那么信用是非常重要的一个问题。而且信用政

而完善有效的信策是公司的执行准则，所以不能出现任何马虎。

用会同时具备多种特征，例如控制性和针对性等。

因此，企业对于信用管理的问题就不能只推给信用部门了，还要加强公司上下各个部门之间的信用意识和沟通协作。企业还应该根据统一的信用，及时有效地解决和处理相关信用

从而提风险问题，帮助企业减少坏账，提高应收账款的周转率，

高其营运能力。

细化应收账款管理制度。根4.提高应收账款账龄管理水平，

对据各个工程项目的特点，公司应该对应收账款账龄进行分析，

应收账款账龄实行切实可行的制度。而且企业应该按照各类工

例如程的不同特征，将工程项目中的各个环节进行相应的管理，

对其设置相应的应收账款数额和收款期等，并加强对各个项目账龄的分析，细化各类项目账龄。通过细化加强对应收账款账龄的管理，控制应收账龄老化。

也为了另外，企业为了保证对于应收账款计划的确实有效，

保证其真实和有效。企业一定要将应收账款的管理制度建立在

也要适合企业目前的现实基础上。要符合企业目前的经营状况，

訛譾

保证计划管理的准确性和有效性。

5.降低质保金额，加强事后控制。由上文分析知道了深圳A装饰集团有限公司在施工过程中的工程质量会在很大程度上影响到质保金的回收。因此，要加强对应收账款的事后控

訛

制。譿

对于应收账款的事后管理主要是为了减少应收账款的推迟

訛

还款，以及尽量避免因为应收账款推迟还款而带来的损失。讀对

工程的进度和应收账款于公司，尤其是处于施工类的企业来说，

时刻挂钩，因此双方对于合同的履约程度也是（下转第105页）

要102要

《经济师》2019年第9期

减少编制盲门、单位展开实地调研活动，

区，并及时在高校信息平台进行信息公

为各级部门、示，单位预算编制提供参考依据和指南。高校要对各部门申请的购置需求进行可行性分析，再结合高校整体利益编制预算，如对一些符合条件的金额较大的项目设定金额下限规定时，对一些金额较小但数量占总数比重较大的资产也要制定特殊分析条例，从而减少资金的流失。建立专职的固定资产管理中心，设立预算审核小组、财务小组、

处置报废小组。数据统计小组、

（二）使用阶段

1.优化固定资产的日常使用管理。统

明确各领导层、各部一管理、分级负责，

推动绩门职责，打造严格的岗位责任制，

效评价和奖罚制度，刺激他们的工作积极性，打造一个从基层到最高领导班子层层递进的良好管理体系。改进现有的固定资产管理信息系统，利用现有的集

打造覆盖广、数团化校园网的平台优势，

标准统一的规范化服务系统，这有据新、

利于固定资产相关信息同步导入到财务管理软件中，同步更新，降低手动录入的出错率，提高信息的正确性和处理的效率性。单独设立监管部门，严查资产私自

对于特殊的固定资产，请专业处置情况，

评估，定时维修，对于出租出借转让资产，按规定申请，且有严格的文件审批公示。

财2.健全固定资产的财务管理制度。

会部门应按规定，定期组织固定资产清点和清查工作，不断完善固定资产核算体系，建立资产与财务之间的固定资产资金流动的对应关系，并将相应的处理事项及时同步更新到信息系统，避免出

现两本账的情况。高校必须在管理系统中完善折旧的统计，管理部门应根据固定资产的情况进行分析，有针对性地确定折旧方法。例如，对于金额较小使用率较高的运输工具，可使用工作量法计提折旧；对于技术更新比较快的贵重固定资产可采取加速折旧法计提折旧。要提高人员的专业素质，有针对性地开展专题讲座或提供外派深造机会，组织相关人员进行培训和学习。

（三）处置阶段

1.确保高效进行固定资产的清查工作。各资产管理责任部门和资产使用部门根据文件要求进行自查，需要遵循真

及时解决实性原则，据实填报资产情况，

错账和漏账的问题，做好盘盈和盘亏的后续处理工作。在自查的基础上，各资产管理部门应对其上报的清单进行抽查，根据重要性原则核查重点资产以及金额较大的资产。抽查人员还应遵循谨慎性原则，需仔细核对信息条形码所反映的信息，避免低价冒充的情况。资产管理中心应对此次清查成果负责，确保现阶段账实相符。并及时对清查结果统计和上报，做好工作总结，分析管理工作存在的漏洞，寻找对策优化资产管理。

打2.加强固定资产的处置报废管理。

造综合性管理小组，配备具有专业知识且有技术实操经验的工作人员，因为折旧方法的选择、资产评估标准的制定都需要相关人员的专业测定，因而在资产管理中心设立财务、审计皆具备的管理小组是必要的。结合固定资产自身情况制定报废管理机制，报废小组要根据固定资产自身特点、损耗情况，从规划采购

出租出借、到使用、损坏、丢失等全过程

荫财会经济完善管考虑，制定科学明确的评判标准，

理机制。高校应优化报废处置程序，必须按照规定书面申请，走正规的资产评估、

院校审批的过程，进行鉴定、上级复核、

充分利用大数据下的云报废处置。此外，

端系统，自动提醒推送使用期限到期的固定资产，采用灵活且具有靶向性的工作流程。

结束语

面对高校严峻的固定资产管理问题，有关部门和高校应积极应对。管理工

内部作应遵循公开、公平、公正的原则，

让监察、审计部控制和外部监督相配合，

门对全周期的管理工作进行全程监督，确保其符合相关法律法规的规定。因为时间和调查研究的不够彻底，本文只综合探讨了高校资产管理的主要问题，日后仍需要再按理工类、综合类等学科分类方面作进一步的拓展研究。

[本文为2019江苏省社科应用研究精

基于作业品工程财经专项课题，课题名称：

成本法的高校教育成本核算研究（课题编号：19SCB-051）。]

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（作者单位：江苏大学江苏镇江

若佳）212013）（责编：

（上接第102页）需要保证的。如果双方都能够及时履约合同义

务，那么应收账款就可以及时收回。所以企业要加强对应收账款

訛

的事后管理，及时对应收账款进行管理和收回。讁

分析其对应收本文主要是针对深圳A装饰集团有限公司，

账款处理中存在的问题。通过对深圳A装饰集团有限公司的公司管理组织机构、应收账款的业务流程和应收账款的模式进行

并对了详细的分析。可以发现，企业在应收账款中存在的问题，

存在的问题提出了相应的处理办法和建议。希望能对深圳A装饰集团有限公司的应收账款优化处理对策的制订具有一定的帮助，并且可以对同行业其他企业有一定的借鉴作用。

[基金：2016年湖南省教育厅教学改革研究项目《面向创新

（批准号:湘教创业能力培养的应用型高校实践教学体系研究》

通[2016]400号，课题序号:1030）；2017年湖南省教育厅科研项目《“中国制造”背景下湖南财务文化建设研究》（编号：17C0599）]注释：

訛王纬.建筑装饰行业应收账款管理研究[D].河南大学硕士论文,譹

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訛王媛.新常态下企业加强应收账款风险管理的有效措施[J].今日讁财富,2017（5）:45-46

（作者单位：湖南交通工程学院湖南衡阳421009）

蔡琼（1969—）[作者简介：，女，湖南衡阳人，湖南交通工程学院讲

师，主要方向：财务会计与高等教育。]

（责编：若佳）

2017

要105要