CPA审计整理

1、下列对于在业务流程层面了解内部控制的说法中不正确的是（ A ）。 A、确定被审计单位所有业务流程和所有交易类别 B、了解业务流程层面应执行穿行测试

C、如果认为被审计单位的内部控制无效，注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序

D、在业务流程层面了解内部控制得出的评价结论只是初步结沦 2、了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是（ D ）。 A、了解被审计单位的业绩趋势

B、确定被审计单位的业绩是否达到预算

C、评价被审计单位的业绩与行业水准之间的差异及原因 D、考虑是否存在舞弊风险

3、下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是（ C ）。

A、相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 B、被审计单位对会计的选择和运用 C、对被审计单位财务业绩的衡量和评价 D、被审计单位的内部控制

4、在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（ C ）。 A、内部控制的人工成分 B、内部控制的自动化成分

C、被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识 D、会计信息系统

5、下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是( B )。

A、注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B、识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报

C、注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D、在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 6、在确定进一步审计程序的时间，注册会计师不应考虑的因素是（ B ）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错报风险的性质

D.审计证据适用的期间或时点

7、甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是（ C ）。 A、甲公司属于小规模企业

B、注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷 C、注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 D、注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行

8、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（ B ）。 A、有重大缺陷的内部控制 B、拟信赖的内部控制

C、对财务报表有重大影响的内部控制 D、并未有效运行的内部控制

9、如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（ C ）。 A、重点测试变动以后的内部控制

B、重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响 C、对变动前后的内部控制分别进行测试 D、对内部控制的变动原因进行详细了解

10、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑在（ C ）实施更多的审计程序。 A、期初 B、期中 C、期末

D、会计年度期初 11、注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（ D ）。

A、评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据

B、期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

C、注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多

D、在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 12、A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ C ）。

A.销售连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险

B.确保每张入账的销售都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险

C.将发运凭证的商品总数与销售上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险

D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关 13、A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是（ D ）。 A.每月末由人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账 B.销售均经事先编号，并已登记入账

C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 14、整个销售与收款循环的起点是（ C ）。 A、按销售单供货 B、向客户开具账单 C、客户提出订货要求 D、编制销售单

15、下列关于销售交易内部核查程序的说法，不正确的是（ D ）。

A、检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易是真实的

B、了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批

C、检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对，可以在一定程度上保证所有销售交易均已登记入账

D、将登记入账的销售交易对应的销售上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当

16、下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（ C ）。 A、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 B、定期与客户进行对账

C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 17、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，为了防止因审批人决策失误而造成严重损失的是（ D ）。 A、在销货发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出实物

C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 18、注册会计师为了验证被审计单位记录的销售交易是否真实发生和存在，下列最有效的实质性程序是（ A ）。

A、以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证 B、复核销售上的数据与发运凭证是否一致 C、以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账

D、追查销售上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 19、以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ A ）。

A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关

B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险 D.确定供应商计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险

20、以下杰曼公司与付款交易相关的内部控制内容不符合内部会计控制规范的是（ C ）。 A、杰曼公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、货款回收等做出明确规定

B、杰曼公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项 C、杰曼公司已到期的应付款项由主管会计（非授权的人员）办理结算与支付

D、杰曼公司财会部门在办理付款业务时，对采购、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核

21、在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（ B ）。 A、订购单 B、请购单 C、验收单

D、付款凭单

22、采购和付款交易通常要依次经过（ A ）几个业务活动。

A、请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

B、编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

C、编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

D、请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

23、一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（ A ）进行连续编号。 A、请购单 B、订购单 C、验收单 D、付款单

24、在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交（ D ）。 A、编制请购单的部门 B、验收部门 C、应付凭单部门 D、供应商

25、以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ B ）。 A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关

B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 26、以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（ D ）。 A.定期对存货监盘

B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离 C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准

D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

27、在对存货执行抽盘时，以下做法中，恰当的是（ A ）。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围

B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率 C.从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

28、在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（ D ）。P356 A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容 B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序 D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

29、如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中，优先考虑实施替代程序的是（ B ）。（教材P356）

A．如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见

B．另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序

C．评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果 D．在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到 二、多项选择题

1、注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，涉及被审计单位外部因素的有（ AC ）。 A、了解被审计单位的相关行业状况

B、了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险 C、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 D、了解被审计单位的内部控制

2、下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有（ ABCD ）。 A、所在行业的市场供求与竞争 B、生产经营的季节性和周期性 C、产品生产技术的变化 D、能源供应与成本

3、项目组应当讨论的内容包括（ ABCD ）。 A、被审计单位面临的经营风险 B、财务报表容易发生错报的领域 C、发生错报的方式

D、由于舞弊导致重大错报的可能性

4、注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，恰当的有（ ABC ）。 A、询问管理层和被审计单位内部其他相关人员 B、分析程序 C、观察和检查 D、函证

5、在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有（ ABD ）。 A、直接假定被审计单位收入确认存在特别风险

B、将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C、直接假定被审计单位固定资产存在特别风险

D、将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

6、注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（AC ）。 A.在期中实施更多的审计程序

B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试获取审计证据

D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

7、为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（ABCD ）。 A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间

C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款

8、下列有关注册会计师设计进一步审计程序的提法中，恰当的有（ACD ）。 A.审计风险的后果越严重，越需精心设计有针对性的进一步程序 B.重大错报的可能性越大，重要性水平越高，进一步程序越简单

C.具体交易、账户余额和披露的特征不同，设计的进一步程序也有所不同 D.内部控制性质不同，设计的进一步程序也有所不同

9、在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ABCD ）。 A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B.认定层次重大错报风险的评估结果 C.认定层次重大错报风险的产生的原因 D.各类交易、账户余额、列报的特征

10、在确定进一步审计程序的时间，注册会计师不应考虑的因素是（ABCD ）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错报风险的性质

D.审计证据适用的期间或时点

11、在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ABCD ）。

A.控制是否存在反映运行有效性的文件 B.控制是否与认定直接相关 C.控制是否属于自动化应用控制 D.控制是否与认定间接相关

12、在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（BCD ）。 A.控制是否存在

B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行

13、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有（ABCD ）。 A.对控制运行的拟信赖程度 B.控制的预期偏差率 C.信息技术的应用程序

D.拟信赖控制运行有效性的时间长度 14、如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（ABCD ）。 A.控制环境

B.评估的重大错报风险水平

C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D.拟减少实质性程序的范围

15、下列关于控制测试的提法中，恰当的有（ ACD ）。

A、如果注册会计师认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报时，并且相关控制得到执行，应对控制运行的有效性实施测试 B、注册会计师应对被审计单位的所有内部控制测试其有效性

C、如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时

期控制运行的有效性

D、注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率

16、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（ BCD ）。 A、总体变异性

B、拟获取控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性 C、控制的预期偏差 D、控制的执行频率 17、针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（ AC ）。 A、对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B、对某大额应收账款实施函证

C、以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额

D、针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试

18、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列（ ABCD ）总体应对措施。

A、向项目组强调保持职业怀疑的必要性

B、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 C、提供更多的督导

D、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素

19、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑（ ACD ）。 A、在期末而非期中实施更多的审计程序

B、通过更多的实施实质性分析程序获取更广泛的审计证据 C、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

D、通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

20、对于未函证应收账款，注册会计师可以抽查（ ABCD ）等有关原始凭据来验证与其相关的应收账款的真实性。 A、销售合同及销售订单 B、销售副本 C、发运凭证 D、回款单据

21、注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（ ABCD ）程序进行测试。

A、复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目 B、将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对

C、将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对 D、核对销货明细账、销货副联及发运凭证

22、为了验证“登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账”，注册会计师常用的实质性程序包括（ ABC ）。 A、复算销售上的数据

B、追查主营业务收入明细账中的分录至销售

C、追查销售上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单

D、检查销售是否经适当的授权批准

23、下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（ ABC ）。 A、计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B、复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C、在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性 D、计算坏账准备计提是否恰当

24、对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查（ ACD ）。 A、有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款 B、前后各期是否一致

C、发生坏账损失的原因是否清楚 D、有无授权批准

25、以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ABD ）。 A.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账 B.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账 C.验收单、卖方上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致 D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账

26、被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ ABCD ）。 A、处理请购单 B、验收商品 C、确认债务

D、处理和记录现金支出 27、经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，这些控制主要与（ BC ）认定相关。

A、准确性和计价 B、发生 C、完整性

D、分类和可理解性

28、下列说法中正确的有（ AB ）。

A、如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产

B、注册会计师在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。其认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款

C、如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款

D、注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列 29、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（ ABC ）。 A、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准

C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出

D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性

30、注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑（ ABCD ）。 A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目

C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5％以上(含5％)表决权股份的股东单位账款 D、应付账款分类是否恰当

三、简答题

1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师，对XYZ股份有限公司2012年度财务报表审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下表所列内部控制，请指出这些内部控制所影响到的认定。

内部控制1.信用部门的职员在其信用范围内，批准赊销 2.验收报告单经过连续编号 3.按批准的商品价目表所列价格开具账单 4.采用适当的会计科目表并进行内部复核和核查 5.保持存货的永续盘存记录

【正确答案】 认定 内部控制认定1.信用部门的职员在其信用范围存在、发生、计价和分摊内，批准赊销 2.验收报告单经过连续编号 完整性3.按批准的商品价目表所列价格开具准确性、计价和分摊账单 4.采用适当的会计科目表并进行内部分类复核和核查 5.保持存货的永续盘存记录 存在、发生

2、简要说明注册会计师如何增加审计程序不可预见性？

3、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体方案有何

影响？

4、在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素？ 5、A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。 部分与销售相关的控制内容摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（2011年） 【正确答案】 针对要求（1）：

事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（2）与销售收入的发生认定不直接相关。 事项（3）与销售收入的发生认定不直接相关。 事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。 事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求（2）：

注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

6、甲注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时，发现如下销售业务：

(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装工作，总价款100万元，先支付50%，安装完毕支付50%。于2012年12月25日收到货款50万元，2012年12月30日运抵乙公司，2013年1月30日安装完毕。A公司于2012年确认营业收入50万元；

(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备，共计50万元，丙公司声明由于本国外汇管制，无法承诺付款，A公司仍然向丙公司交付设备，A公司未确认营业收入； (3)2012年12月25日委托丁公司销售100台设备，协议价为10万元/台，成本为8万元/台，A公司按照售价的10%向丁公司支付手续费。A公司于2012年12月26日确认营业收入1 000万元。

(4)为开展多元经营，本年度推出一种新商品，承诺销售后3个月内免费退货。于2012年10月15日销售100件该产品，售价30万元。A公司于2012年12月31日确认营业收入30万元。

要求：针对上述(1)至(4)项，甲注册会计师能否认可A公司的处理，如不认可请简要说明理由。

【正确答案】 (1)不认可A公司的处理。安装工作是合同重要部分，应于安装完毕后确认销售收入。

(2)认可A公司的处理。

(3)不认可A公司的处理。以收取手续费方式代销商品，发出商品时不应确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。

(4)不认可A公司的处理。由于新产品无法合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。

7、ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2011年度财务报表。D公司是上市公司，2009年度、2010年度公司经营均亏损，2011年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。

高估收入主要的三类情形 相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？

截止测试路线1 2 3

【正确答案】 测试起点 实施的截止测试程序实施的主要目的 高估收入主要的三类情相应的程序形注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔未曾发货却已将销售交分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事易登记入账实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分向虚构的客户发货并登录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和记入账发货审批手续 截止测测试起点 实施的截止测试程序 试路线 实施的主要目的 1 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，主要是为了防止账簿记录 检查存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否多计收入 在同一期间已开具并发货，有无多记收入。 从资产负债表日前后若干天的存根查至发运凭证主要是为了防止销售 与账簿记录，确定已开具的货物是否已发货并于同少计收入 一会计期间确认收入。 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至开具主要是为了防止发运凭证 情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的少计收入 会计期间 2 3

8、A会计师事务所的注册会计师甲于2012年年底对P公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，甲发现以下情况：

(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。

(2)采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。

(3)按照P公司与W公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10日内付款者，可获得10％的现金折扣。P公司在2012年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货所列金额30万元的90％向W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，P公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。（假设已对采购环节进行了恰当的会计处理）

(4)2012年7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，P公司从2012年10月1日起对该设备开始计提折旧。

(5)P公司于2012年初开始建造一生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，P公司对此车间仍在在建工程中反映。

(6)P公司于2007年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2006年底完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2007年1月至2015年12月，2012年1月P公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1 200万元，预计在未来10年内无须再进行装修，P公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10年。 (7)P公司2012年因为一项债务重组事项，导致了20万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。

请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。

【正确答案】 (1)存在缺陷。按照企业内部控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。P公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。 (2)存在缺陷。按照企业内部控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购、验收凭证和结算凭证进行严格审核，P公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理，不是采购部门。

(3)会计处理不正确。按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，P公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。 (4)会计处理不正确。按照企业会计准则的规定，P公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。

(5)会计处理不正确。按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。

(6)会计处理不正确。融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期(4年)和固定资产的尚可使用年限(65年)三者较短的期限内计提折旧。

(7)会计处理不正确。按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。

9、甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下： （1）甲公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下：

仓库编号 仓库1 仓库2 仓库3 仓库4 仓库5 存货名称 存货a 存货b 存货a 存货c 存货d 盘点及监盘时间 （2）对盘点结果进行测试时，采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。 （3）观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。

（4）存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20支饮料。开箱检查，确认每箱中有几个纸盒。

（5）存货c为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。

（6）存货d为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时，检查截至

盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】

（1）不恰当。存货a可能会在不同仓库流动。应安排在同一天实施监盘。/应要求对存放在仓库1和3的存货a安排同一天盘点。

（2）不恰当。仅从存货实物中选样追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性的证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物，以获取有关存货存在的证据。 （3）恰当。

（4）不恰当。开箱检查时，还应当该抽查每个纸盒中是否有20支饮料。 （5）恰当。 （6）恰当。