2019年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及答案

根据2020年中级会计实务的教材变化，对不再适用的题目进行了提示说明。

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是（ ）。 A.管理费用 B.营业外支出 C.营业成本

D.投资收益

2.甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元，2×18年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2×17年至2×19年会费共计3600元。不考虑其他因素，2×18年甲社会团体应确认的会费收入为（ ）元。 A.2400 B.1200 C.3600

D.0

3.甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（ ）。 A.其他货币资金

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C.以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

4.企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（ ）。 A.合同取得成本 B.合同资产 C.长期股权投资

D.库存商品

5.2×19年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需要支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（ ）万元。 A.15 B.0 C.48

D.60

6.甲公司系一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的专用上注明的价款为80万元，税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（ ）万元。 A.91.4 B.81 C.90.4 D.80

7.甲公司为动漫软件开发企业，其享受即征即退。2×19年12月，甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的2×19年度款40万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的款时，会计处理正确的是（ ）。 A.应计入营业外收入 B.应计入递延收益 C.应冲减管理费用

D.应计入其他收益

8.甲公司为上市公司，乙公司为其非全资子公司。2019年，甲公司继续购买其子公司（乙公司）的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权而新取得的长期股权投资的成本，低于其按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的，其差额应调整的合并财务报表项目是（ ）。 A.未分配利润 B.投资收益 C.盈余公积

D.资本公积

9.甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94人民币元。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93人民币元；2×18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币（ ）万元。 A.130 B.13880 C.13900

D.13700

10.2019年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2019年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。 A.9 000 B.9 600 C.8 700

D.9 300

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每个小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答）

1.2019年1月1日，甲公司以银行存款3 950万元取得乙公司30%的股权，另以银行存款支付直接相关费用50万元，相关手续于当日完成，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为14 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2019年实现净利润2 000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列甲公司2019年与该投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A.确认营业外收入200万元 B.确认财务费用50万元 C.确认其他综合收益30万元 D.确认投资收益600万元

2.下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。 A.融资活动获得的币种

B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种 C.销售商品时计价和结算使用的币种

D.结算职工薪酬通常使用的币种

3.下列各项中，属于预算会计要素的有（ ）。 A.预算结余 B.预算收入 C.净资产

D.预算支出

4.下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（ ）。 A.收到商品销售款 B.缴纳企业所得税 C.偿还银行借款

D.收到现金股利

5.下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（ ）。 A.固定资产的预计弃置费用的现值 B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用

D.满足资本化条件的固定资产改建支出

6.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有（ ）。 A.资本公积 B.投资收益 C.公允价值变动收益

D.其他综合收益

7.相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（ ）。 A.少数股东权益 B.债权投资 C.少数股东损益

D.投资收益

8.下列各项与资产相关的补助会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.净额法下企业已确认的补助退回时，应当调整相关资产的账面价值

B.总额法下企业提前处置使用不需退回的补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益

C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认为递延收益的补助冲减所购资产账面价值

D.总额法下，企业收到补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益

9.下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动 B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动 D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

10.甲企业适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。2019年2月10日，甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有（ ）。 A.应收账款增加100万元 B.递延所得税资产增加25万元 C.应交所得税增加25万元

D.所得税费用增加25万元

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答） 1.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。（ ）

2.资产的重置成本是指按当前市场条件购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。（ ）

3.企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（ ）

4.销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。（ ）

5.甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确定为固定资产。（ ）

6.企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（ ）

7.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（ ）

8.与收益相关的补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益。（ ） 9.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，支付补价的企业应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。（ ）

10.资产负债表日，企业对现金流量为外币计量的固定资产进行减值测试时，应以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值折算。（ ） 四、计算分析题

1.2×15年1月1日至2×20年1月1日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元，研发用设备的折旧费200万元。

资料二：2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元，研发人员薪酬400万元，研发用设备的折旧费300万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×20年1月1日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。 本题不考虑等相关费用及其他因素。 要求：

（1）编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。 （2）编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。 （3）计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 （5）计算甲公司 2×20年1月1日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。 （“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）

2.甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：2×17年12月20日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。

甲公司2×18年度实现的利润总额为3000万元。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求：

（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （3）分别计算甲公司2×18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。 五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.甲公司系一般纳税人，2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月20日。甲公司在2×20年1月1日至2×20年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×20年1月5日，甲公司于2×19年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的税款13万元，并取得税务机关开具的红字专用。 资料二：2×20年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在2×20年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。

资料三：2×20年3月10日，注册会计师就甲公司2×19年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×19年度多计提商誉减值20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。 本题不考虑除以外的税费及其他因素。

（1）根据资料（1），判断甲公司2×20年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

（2）根据资料（2），判断甲公司2×20年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

（3）根据资料（3），判断甲公司2×19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

2.2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。

资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。 A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。 本题不考虑等相关税费及其他因素。

（1）根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。 （2）根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

（3）根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（4）根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题 1.【正确答案】C

【答案解析】投资性房地产日常维护所发生的相关支出，应计入其他业务成本科目，在利润表中列示于“营业成本”项目。 2.【正确答案】B

【答案解析】该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入，即1200元，其余的2400元应分别在对应的年份确认相应的会费收入。 3.【正确答案】C

【答案解析】甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。 4.【正确答案】C

【答案解析】选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值

一经计提不得转回。 5.【正确答案】D

【答案解析】甲公司应按照预计支付的赔偿金和诉讼费确认预计负债 60万元，同时基本确定收到的赔偿款确认为其他应收款，因此，选项D正确；分录为： 借：营业外支出 15 其他应收款 45 贷：预计负债 60 6.【正确答案】B

【答案解析】甲公司应确认原材料入账价值＝80＋1＝81（万元） 7.【正确答案】D

【答案解析】甲公司收到即征即退方式返还的，属于与收益相关的补助，并且是用于补偿已发生的支出，因此应于收到时直接计入当期损益（其他收益）；即征即退的等特殊情况，只能采用总额法，并且该事项与企业日常经营活动相关，因此选项ABC均不正确。 8.【正确答案】D

【答案解析】母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，购买子公司少数股权的交易日， 母公司新取得长期股权投资成本，低于按照新增持股比例计算应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产份额时，差额应调增资本公积，所以选项D正确。 【提示】2020年教材已删除特殊交易在合并财务报表中的会计处理内容。 9.【正确答案】A

【答案解析】资产负债表中该投资者的所有者权益金额＝1000×6.93＋1000×6.96＝130（万元人民币）。

第一次收到外币资本时：

借：银行存款——美元 （1000×6.93）6930 贷：股本 6930 第二次收到外币资本时：

借：银行存款——美元 （1000×6.96）6960 贷：股本 6960

注意：“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。

10.【正确答案】A

【答案解析】非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝支付对价公允价值＝1 500×6＝9 000（万元）；为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。 二、多项选择题 1.【正确答案】ACD

【答案解析】甲公司取得长期股权投资的初始投资成本＝3 950＋50＝4 000（万元），享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝14 000×30%＝4 200（万元），前者小于后者，产生负商誉，差额计入营业外收入；2019年末，甲公司确认乙公司实现的净利润份额＝2 000×30%＝600（万元），计入投资收益；2019年末，甲公司确认乙公司其他综合收益变动份额＝100×30%＝30（万元）。 2.【正确答案】ABCD

【答案解析】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3.【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，净资产是财务会计要素。 4.【正确答案】AB

【答案解析】选项C，属于筹资活动现金流量；选项D，属于投资活动现金流量。 5.【正确答案】AD

【答案解析】选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。 6.【正确答案】CD

【答案解析】企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，如果是借方差额，则计入公允价值变动损益（利润表中的项目叫“公允价值变动收益”），如果是贷方差额，则计入其他综合收益。 7.【正确答案】AC

【答案解析】债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示。 8.【正确答案】ABCD 9.【正确答案】CD

【答案解析】直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A，计入公允价值变动损益；选项B，计入财务费用；选项C和D，均计入其他综合收益。 10.【正确答案】AD

【答案解析】甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项 B不正确；企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项C不正确。

甲企业相关分录为： 借：坏账准备 100

贷：以前年度损益调整——信用减值损失 100 借：以前年度损益调整——所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25

三、判断题 1.【正确答案】N

【答案解析】应按照产品的公允价值和相关税费合计金额确定职工薪酬的金额。 2.【正确答案】Y 3.【正确答案】Y

【答案解析】办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。 4.【正确答案】N

【答案解析】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，交易价格应以股票在合同开始日的公允价值确定；合同开始日后，股票公允价值的变动金额不应调整原交易价格。 5.【正确答案】Y 6.【正确答案】N

【答案解析】减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。 7.【正确答案】Y 8.【正确答案】N

【答案解析】与收益相关的补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，收到时应先计入递延收益。 9.【正确答案】Y 【答案解析】

【提示】2020年教材已删除非货币性资产交换章节。 10.【正确答案】Y

【答案解析】外币项目预计未来现金流量的现值，应先折现后折算。折算时采用资产负债表日的即期汇率。 四、计算分析题 1.（1）【正确答案】

2×15年1月1日至6月30日： 借：研发支出——费用化支出 1000 贷：原材料 500 应付职工薪酬 300 累计折旧 200（1分） （2）【正确答案】 2×16年1月1日： 借：无形资产 1500

贷：研发支出——资本化支出 1500（1分） （3）【正确答案】

2×16年度A专利技术应摊销的金额＝1500/10＝150（万元）。（1分） 借：制造费用/生产成本等 150

贷：累计摊销 150（1分） （4）【正确答案】

2×17年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值＝1500－1500/10×2＝1200（万元）；（1分）年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额＝1200－1000＝200（万元）。（1分） 借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200（1分）

（5）【正确答案】2× 20年1月1日该专利技术的账面价值＝1000－1000/5×2＝600（万元），（1分）对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）。（1分） 借：银行存款 450 累计摊销 700 无形资产减值准备 200 资产处置损益 150

贷：无形资产 1500（1分）

2.（1）【正确答案】

2×18年12月31日，固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元），计税基础＝150－50＝100（万元），资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。（2分）

借：所得税费用 （20×25％）5 贷：递延所得税负债 5（2分）

（2）【正确答案】

2×18年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为550万元，计税基础为600万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。（2分） 借：递延所得税资产 （50×25％）12.5 贷：其他综合收益 12.5（2分） （3）【正确答案】

应纳税所得额＝3000－20+200＝3180（万元）（1分） 应交所得税＝3180×25％＝795（万元）（1分） 借：所得税费用 795

贷：应交税费——应交所得税 795（2分）

五、综合题 1.（1）【正确答案】

属于资产负债表日后调整事项。（1分） 借：以前年度损益调整——主营业务收入 100 应交税费——应交（销项税额） 13 贷：应付账款 113（2分） 借：应付账款 113

贷：银行存款 113（该笔分录做在2×20年）（1.5分） 借：盈余公积 10

利润分配——未分配利润 90

贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100（2分） （2）【正确答案】

不属于资产负债表日后调整事项。（1分） 借：长期股权投资 （55 000＋5 000）60 000 贷：交易性金融资产——成本 4 500 ——公允价值变动 400 投资收益 100

银行存款 55 000（3分） （3）【正确答案】

属于资产负债表日后调整事项。 （1分） 借：商誉减值准备 20 000

贷：以前年度损益调整——资产减值损失 20 000（1.5分） 借：以前年度损益调整——资产减值损失 20 000 贷：盈余公积 2 000

利润分配——未分配利润 18 000（2分）

2.（1）【正确答案】 2×18年9月1日：

借：银行存款 （2000×0.4）800 贷：主营业务收入 （800×90%）720 预计负债 80（1.5分） 借：主营业务成本（600×90%）540

应收退货成本 60

贷：库存商品 （2000×0.3）600（1.5分） 2×18年9月30日：

借：预计负债 （800×5%）40 贷：主营业务收入 40（1分） 借：主营业务成本 （600×5%）30 贷：应收退货成本 30（1分） 2×18年10月31日： 借：库存商品（120×0.3）36 预计负债 40

主营业务收入[（120－2000×5%）×0.4] 8 贷：银行存款（120×0.4）48 应收退货成本 30

主营业务成本[（120－2000×5%）×0.3] 6（3分） （2）【正确答案】

客户购买商品的单独售价合计＝400（万元）（0.5分）

考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价＝125×1×80%＝100（万元）（1分） 分摊至商品的交易价格＝400/（400＋100）×400＝320（万元）（1分） 分摊至奖励积分的交易价格＝100/（400＋100）×400＝80（万元）（1分）

因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额＝320（万元）（0.5分），应确认的合同负债金额＝80（万元）（0.5分）。 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 320 合同负债 80（1分） 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300（0.5分） （3）【正确答案】

丙公司调整后的净利润＝3050－（150－100）＝3000（万元）（0.5分） 甲公司个别报表应确认的投资收益＝3000×20%＝600（万元）（0.5分） 借：长期股权投资——损益调整 600 贷：投资收益 600（1分） （4）【正确答案】

甲公司2×18年第四季度应确认的保修费金额＝（80%×0＋15%×3%＋5%×6%）×1500＝11.25（万元）（1分）

借：销售费用 11.25

贷：预计负债 11.25（1分）