长期股权投资
类别
交易性金融资产可供出售金融资产
持有至到期投资
成本
权益法法
概念
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到
企业为了近期内
期投资、贷款和应
出售而持有的金
收款项、以公允价
融资产
值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有目的短期获利
介于短期获利和固定收益之间
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能
力持有至企业持有的对其子公司、到期的非合营企业及联营企业的权衍生金融益性投资资产；权益工具投资不能划分为持有至到期投资（股票）
对子公司对合营企业及的投资联营企业的投
固定收益
（控制资（共同控制性）和重大影响）
股票
长期股权长期股权投资-投资投资成本应收股利
-损益调整
包括
设置科目
股票（有报价、
债券、股票（有报
随时出售）、债债券
价、无报价）
券、基金
持有至到
交易性金融资产可供出售金融资产
期投资-成
-成本-成本
本
持有至到
交易性金融资产
期投资-应
-公允价值变动 -利息调整
计利息持有至到
投资收益期投资-利
-应计利息
息调整
投资收益 -其他综合
收益
公允价值变动损
投资收益 -其他权益
益 -应收利息
变动
投资收益
-公允价值
其他综合收益
-减值准备其他综合收益投资收益
核算原则
投资方的账面
公允价值与实际利摊余成本
完全公允价值来见钱眼开余额随被投资
率相结合（债券与实际利
计量型方所有者权益
时）率相结合
的变动而变动支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
初始确认金额
公允价值+交易费用
交易费用记入投交易费用
交易费用记入成本
资收益记入成本
借：持有
借：交易性金融股票借：可供出售至到期投
资—成本资产—成本（公金融资产—成本
允价值，初始确（公允价值+交易（公允价
值+交易费认金额）费用）
用） 应收利
应收股利息（已到
投资收益
（已宣告尚未发放付息期尚
（交易费用）
的现金股利）未领取的
利息）公允价值
公允价值+交易费用
实际取得的购买价款交易费用记入成本成本法
权益法（两者
借：长期
孰高记入成
股权投资
本）
①投资额＞所
应
占份额
收股利
取得、投资时
贷：其 应收股利借：长期股权
贷：其他货币贷：银行
（已宣告尚未发投资—投资成他货币资
存款（初资金
放的现金股利）本 （投资额）金
始确认金额）
借或贷：
应收利息
持有至到 应收股
（已到付息期尚
期投资—利
未领取的利息）
利息调整
债券借：可供出售
贷：其他 贷：银
金融资产—成本
货币资金行存款
（面值） 可供出售金②投资额＜所
占份额融资产—利息调整
应收利息借：长期股权
投资—投资成（已到付息期尚未
本 （所占份领取的利息）
额） 贷：其他货 应收股利币资金
贷：银行存款
营业外收入 （差额）
收到包含在价款中借：其他货币资金的现金股利或利息
贷：应收股利（或应收利息）借：应收的利息（或可供出售金融
借：应收股利
持有期间宣告发放资产-应计利息）
（或应收利息）
（面值×票面利率）
借：应收的利息（或持有至到期投资-应计利息）（面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整（摊销折价） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整（摊销溢价）
借：应收
借：应收股利
股利
可供出售金融
（一次还本付息-- 贷：投资收资产—利息调整应计利息）益（摊销折价，如果
溢价在贷方）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
贷：长期
贷：
股权投资—损
投资收益
益调整
（分次付息--应收利息）
期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*票面利率
借：其他
借：其他货币资金借：银行存款
收到上述股利、利货币资金息 贷：
贷：应收股利（或应收利息） 贷：应收股利
应收利息
价值上升价值上升实现净利润借：交易性金融借：可供出售金融借：长期股权资产—公允价值资产—公允价值变投资—损益调变动整动
贷：公允价 贷：其它综 贷：投资值变动损益合收益收益
期末价值变动或被成本法不亏损时做相反
分录投资方发生盈亏做账
价值下降价值下降
投资方发生盈亏
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
借：其它综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动
做账
其他综合收益变动时
借：长期股权投资-其它综合收益
贷：其他综合收益或反之
被投资方所有者权益变动
成本法不除净损益、其做账它综合收益和
利润分配外所有者权益的其借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积或反之
计提
减值
计提
借：资产
借：资产减值损失 借：资产减值损失
减值损失 贷：持有
贷：长期股权投资减贷：其他综合收益
至到期投
值准备（或借方）
资减值准备恢复
可供出售金融资产-减值
（在原减
值损失范减值准备一经计提不准转
回围内转
回）
借：持有
公允价值已上升，
至到期投
不计提减值准备且客观上与确认原
资减值准
减值损失事项有关
备
贷：
债劵：资产减值
损失
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）
计提减值
贷：资产减值损失股票：
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益
借：其他货币资借：其他货币资金借：其他借：银行金—存出投资款货币资金存款
持有
贷：交易 投资
贷：可供出至到期投
性金融资产—成收益
售金融资产—成本资减值准
本 （亏）
备
交易 可供出 投资 贷：性金融资产—公售金融资产—公允收益长期股权允价值变动 价值变动（亏）投资 投 贷：
可供出
资收益（确认售持有至到
售金融资产—利息
价与前一次价格期投资—应收股利
调整
的差额）成本
可供出 持有至
借：公允价值变
售金融资产—应计到期投资投资收益
动损益
利息—利息调（赚）
整
持有至
投资收
处置、出售（投资贷：投资收益到期投资
益（亏损在借方）
收益借方亏，贷方—应计利挣）息
同时
借：其他综合收益
贷：投资收益或反之
投资收益 （赚）
借：银行存款 长期股权投资减值准备
投资收益（亏） 贷：长期股权投资—投资成本 --损益调整 --其他权益变动
--其他综合收益
应收股利 投资收益（赚）同时：结转其他综合收益和资本公积-其他资本公积
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
