高级会计练习题

1.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（ ）折算。

A.交易发生日即期汇率 B.收到外币款项当月月初的市场汇率 C.即期汇率的近似汇率 D.合同约定的汇率

2.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:7.8、1:7.85、1:7.82和1:7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。 A.3125 B.3160 C.3128 D.3120

3.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。 A.10800 B.800 C.10000 D.10600

4.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。20×7年3月20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。20×7年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该140万美元于20×7 年3月所产生的汇兑损失为 ( )万元人民币。 A.1.40 B.2.80 C.4.20 D.5.60

5.某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有30000美元存款，月初市场汇率为1美元＝7.90元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.70元人民币，市场汇率为1美元＝7.76元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。

A．0 B．800 C．2000 D．1200

6.我国外币资产负债表中，由于折算所产生的外币财务报表折算差额的处理正确的是（ ）。 A.计入当期损益 B.作为资产反映 C.作为负债反映

D.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

7.按照我国企业会计准则规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资

产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（ ）。

A.合并报表决算日的市场汇率 B.实收资本入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.本年度年初市场汇率 二、多项选择题

1.以下说法正确的是（ ）。

A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币 D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

2.企业在选择境外经营的记账本位币时，应考虑的因素包括（ ）。 A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

C.境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

3.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（ ）。

A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价

B.乙企业除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以美元在美国采购

C.丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值

D.丁企业对外融资的90％以人民币计价并存入银行，企业超过80％的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价

4.我国某企业的记账本位币为欧元，则下列说法中正确的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业期末编制报表的货币应是人民币

C.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 D.该企业期末编制报表的货币应是欧元

5.企业发生外币交易时可以选择的折算汇率有（ ）。 A.交易日的即期汇率 B.外汇牌价的买入价 C.外汇牌价的卖出价

D.即期汇率的近似汇率

6.企业发生外币长期借款业务时，外币长期借款账户可以采用的折算汇率有（ ）。

A.业务发生时的市场汇率

B.业务发生当日银行外币买入价

C.业务发生当日银行外币卖出价 D.业务发生当日采用按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似的汇率

7.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。 A.应收及预付款项 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.盈余公积

8.下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.应收账款

D.交易性金融资产

9.境外经营的财务报表，资产负债表日按照即期汇率折算的项目有（ ）。 A.应付债券 B. 实收资本 C. 固定资产 D.资本公积

10.在外币报表折算时，应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有（ ）。 A.货币资金

B.交易性金融资产 C.长期借款 D.盈余公积 三、判断题

1.在我国，外币是指人民币以外的货币。（ ）

2.当企业选择人民币以外的货币作为记账本位币时，在编制财务报表时也应以该记账本位币编制报表。（ ）

3.企业因经营所处的主要经济活动环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期期初的汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（ ）

4.企业可以根据实际情况同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币。（ ）

5.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（ ）

6.企业收到投资者以外币投入资本的，收到的外币以即期汇率折算，取得的实收资本按照合同约定汇率折算，之间的差额作为外币资本折算差额处理。（ ）。

7.资产负债表日，对于企业的外币非货币性项目都应以历史成本计量，不改变其入账时的记账本位币金额。（ ）

8.资产负债表日，对于以公允价值计量的非货币性项目，期末的公允价值以外币反映的，则应将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算的记账本位币金额和原记账本位币金额之间的差额确认的外币资本折算差额。（ ）

9.若企业本期未发生外币业务，则当期不会涉及到汇兑损益的核算。（ ）

10.利润表中的收入和费用项目，均应采用交易发生日的即期汇率折算或采用交易发生日即期汇率的近似汇率折算。 （ ） 四、计算题

1.国内甲公司的记账本位币为人民币，属于一般纳税人企业，税率为17％。20×7年7月份发生如下经济业务： （1）7月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.9元人民币，货款尚未收到。

（2）7月8日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝8.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为48000元人民币，支付的进口为73100元人民币，货款尚未支付，进口关税及已用银行存款支付。

（3）7月12日，从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1英镑＝11元人民币。假定借入的英镑暂存银行。

（4）7月21日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元＝8.0元人民币。

（5）7月28日，该公司自银行购入240000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.0元人民币，当日市场汇率为1美元＝7.9元人民币。 要求：编制上述业务相关的账务处理。

2.甲公司外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。20×3年11月30日，市场汇率为1美元＝8.4元人民币。有关外币账户期末余额如下： 项目 外币账户金额（$） 汇率 记账本位币金额（￥） 银行存款 200000 8.4 1680000 应收账款 100000 8.4 840000 应付账款 50000 8.4 420000 甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （1）12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

（2）12月10日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

（3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

（4）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

（5）12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

（6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000 美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币。 要求：

（1）编制上述业务的会计处理；

（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。

答案部分

一、单项选择题 1.

【正确答案】 A

【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】 2.

【正确答案】 A

【答案解析】 “实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额＝300×7.8+100×7.85＝3125（万元）。

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 3.

【正确答案】 A

【答案解析】 根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.2×10000×7.4－2×10000×7.6＝162800－152000＝10800（元人民币）。

取得交易性金融资产时：

借：交易性金融资产 152000（2×10000×7.6） 贷：银行存款——美元 （＄20000） 152000 期末按照公允价值调整：

借：交易性金融资产 10800

贷：公允价值变动损益 10800

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 4.

【正确答案】 C

【答案解析】 20×7年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝140×(8.25－8.21)－140×(8.22－8.21) ＝4.2（万元人民币）。

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 5.

【正确答案】 D

【答案解析】 售出该美元时应确认的汇兑损益＝20000×（7.76－7.70）＝1200（元人民币）。

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 6.

【正确答案】 D

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 7.

【正确答案】 B

【答案解析】 外币资产负债表这算时，资产负债表中额资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 二、多项选择题 1.

【正确答案】 ACD

【答案解析】 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以ACD说法正确。 【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 2.

【正确答案】 ABCD

【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 3.

【正确答案】 CD

【答案解析】 企业选定记账本位币时应考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币；选项B从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币；选项C应选择人民币作为记账本位币；选项D从上述因素（1）和（3）的角度来看，应选择人民币作为记账本位币。 【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 4.

【正确答案】 ABC

【答案解析】 外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；编制的财务报表应当折算为人民币。

【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 5.

【正确答案】 ABCD

【该题针对“业务交易日的处理”知识点进行考核】 6.

【正确答案】 AD

【答案解析】 可以采用当日的汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 7.

【正确答案】 ABC

【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。 【该题针对“业务交易日的处理”知识点进行考核】 8.

【正确答案】 AB

【答案解析】 实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应收账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算。

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 9.

【正确答案】 AC

【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇

率折算。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 10.

【正确答案】 ABC

【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 三、判断题 1.

【正确答案】 错

【答案解析】 按照准则规定，外币是指记账本位币以外的货币。企业通常选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选择其中一种货币作为记账本位币。

【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 2.

【正确答案】 错

【答案解析】 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 3.

【正确答案】 错

【答案解析】 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】 4.

【正确答案】 错

【答案解析】 企业在确定记账本位币时，需要企业管理当局根据实际情况进行判断，但这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。 【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】

5.

【正确答案】 错

【答案解析】 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

【该题针对“业务交易日的处理”知识点进行考核】 6.

【正确答案】 错

【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论时候有合同约定汇率，

均不再采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 【该题针对“业务交易日的处理”知识点进行考核】 7.

【正确答案】 错

【答案解析】 比如存货属于外币非货币性项目，其期末以成本与可变现净值孰低计量，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 8.

【正确答案】 错

【答案解析】 这种情况下，这个差额应作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 9.

【正确答案】 错

【答案解析】 在持有外币资产和负债的期间，即使当期没有外币业务发生，但如果汇率发生变动，则期末可能会涉及到汇兑损益的核算。

【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】 10.

【正确答案】 对

【答案解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日汇率近似的汇率折算。 【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 四、计算题

1.

【正确答案】 （1）

借：应收账款——美元 790000（100000×7.9） ——人民币 134300

贷：主营业务收入 790000（100000×7.9） 应交税费——应交（销项税额） 134300 （2）

借：原材料 478000 应交税费——应交（进项税额） 73100

贷：应付账款——欧元 430000（50000×8.6） 银行存款 121100（48000+73100） （3）

借：银行存款——英镑 110000（10000×11）

贷：短期借款——英镑 110000（10000×11） （4）

借：银行存款——美元 156000 （20000×7.8）

贷：实收资本 156000 （5）

借：银行存款——美元 16000 （240000×7.9） 财务费用 24000

贷：银行存款——人民币 1920000 （240000×8.0） 【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

2.

【正确答案】 编制上述业务的会计处理：

（1）借：应收账款——美元户（$200 000） 1 660 000（200 000×8.3） 贷：主营业务收入 1 660 000

（2）借：银行存款——美元户（$180 000） 1 494 000（180 000×8.3） 贷：短期借款（$180 000） 1 494 000 （3）借：原材料 1 826 000 贷：银行存款——美元户（$220 000） 1 826 000（220 000×8.3） （4）借：原材料 1 336 000

贷：应付账款——美元户（$160 000） 1 336 000

（5）借：银行存款——美元户（$100 000） 835 000（100 000×8.35） 贷：应收账款——美元户（$100 000） 835 000 借：短期借款——美元户（$180 000） 1 503 000 贷：银行存款——美元户（$180 000） 1 503 000（180 000×8.35） 期末计算汇兑损益： 应收账款

＝100 000×8.4+200 000×8.3-100 000×8.35 ＝840 000+1 660 000-835 000 ＝1 665 000（元）

按期末汇率计算：200 000×8.35＝1 670 000（元） 应调增：1 670 000-1 665 000＝5 000（元） 短期借款

＝180 000×8.3-180 000×8.35 ＝1 494 000-1 503 000 ＝-9 000（元）

应调增：0+9 000＝9 000（元） 银行存款

＝200 000×8.4+180 000×8.3-220 000×8.3+100 000×8.35-180 000×8.35 ＝1680 000+1 494 000-1 826 000+835 000-1 503 000 ＝680 000（元）

按期末汇率计算：80 000×8.35＝668 000（元） 应调减：680 000-668 000＝12 000（元）

应付账款＝50 000×8.4+160 000×8.35＝420 000+1 336 000＝1 756 000（元） 按期末汇率计算：210 000×8.35＝1 753 500（元） 应调减：1 756 000-1 753 500＝2 500（元） 编制会计分录如下：

借：应收账款 5 000 应付账款 2 500

财务费用 13 500

贷：银行存款 12 000 短期借款 9 000

【该题针对“外币交易的会计处理”知识点进行考核】