投资理财 浅议产品质量成本的核算和控制 福建省泉州市粮油储运中心 陈忠夏 摘要：本文从质量成本的内容及现有会计制度下的核算入手，对质 量成本进行分析，寻求最适宜的质量成本加以控制，优化质量成本的内 部构成，达到质量适应性与经济性的统一。 “辅助生产成本”和“制造费用”等科目，构成“产品成本”项目并随产品 转移，列示于资产负债表。如果对这些科目作大的调整，将影响产品成 本核算的准确性，因此只能在上述科目下设“质量内部损失”二级科目 关键词：产品质量成本控制成本核算 一、质量成本的含义和内容 质量是一组固有特性满足要求的程度，它包括适应性和经济性等 特征。质量成本是指为确保和保证产品质量而发生的费用和由于质量 不满意所造成损失的总和。 为了使产品能满足适应性的要求，就要全过程、全员加强质量管 理，从而产生一系列的费用和损失：必须对产品进行检验（或试验），发 生鉴定成本，为防止不合格产品和故障而发生预防费用，出厂前（后）因 质量问题而发生内（外）部损失成本等等，根据我国开展质量成本工作 的实际情况，质量成本包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部 损失成本。现将质量成本项目的基本内容最常用的项目列举如下： （一）预防成本 指用于预防产生不合格品或发生故障所需要的各种费用。具体包 括：质量工作费；设计评审费；质量审核费；质量培训费；质量奖励费；质 量管理人员薪酬等。 （二）鲞定成本 指为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查费用。具 体包括：进货检验费；工序检验费；成品检验费；试验设备维修费及折旧 费；试验材料及劳务费；检验及计量人员薪酬等。 （三）内部损失成本 指产品出厂前因不满足质量要求而发生的费用。具体包括：废品 损失；返工返修损失；停工损失；复检费；质量故障处理费；质量降等降 级损失；报废损失；不合格项整改费等。 （四）外部损失成本 指交货后因不满足质量要求而发生的费用。具体包括：索赔损失； 退货退换损失；降价损失；保修费用；诉讼费用；返修或挑选费等。 在我国严格地说，质量成本并不属于成本会计的范畴，而属于管理 会计的范畴。因此，对质量成本进行归类，目的并不是为了计算产品成 本，而是为质量成本的核算和控制构建一个框架，从质量和经济的结合 点研究产品的符合性，找出高耗费的原因，寻求最佳效果，采取相应措 施加以控制，达到企业价值最大化的目的。在开展质量成本管理工作 中，核算是基础，控制是目的。 二、质量成本的核算 质量成本核算是质量成本管理的基础，其职责是及时提供真实、完 整、准确的质量成本数据资料。其核算的基本方法有：会计核算、统计 核算和业务核算。 根据经济核算的理论和企业现有的会计核算，一般而言，质量 成本的核算宜以会计核算为主，在会计核算的基础上，辅以统计核算和 业务核算，并将三种方法有机结合起来，相互补充，形成完善的质量成 本核算体系。具体说，预防成本由质量管理部门根据费用支付凭证归 集；鉴定成本由检验（试验）部门根据费用支付凭证归集；内部损失由生 产车间根据生产作业单及相关的原始凭证归集；外部损失由销售部门 根据有关凭证归集。 首先，在车间、工序部门设置质量成本核算员进行业务核算，重点 对内部质量损失、特别是隐性损失事项记录。根据现有的产品成本核 算，内部质量损失大多发生在生产车间，归集于“基本生产成本” 再按其内容进行三级核算；对单个特殊业务进行分解还原，如返工损 失、停工损失、事故分析处理费，甚至扩大到隐性的机会成本进行归集、 整理。编制内部质量损失明细表。此法不拘一格，灵活多变。 其次，加强会计核算，将质量成本纳入会计核算体系，适当调整会 计科目。在“管理费用”下设“质量预防费用”和“质量鉴定费用”两个二 级科目，分别核算质量管理部门开展质量预防行政管理所发生的费用 以及质量检测机构开展质量鉴定所发生费用；在“销售费用”下设“质量 外部损失”科目，核算产品出厂后因质量问题发生的索赔、诉讼、保修 以及退货等损失，实行“三包”制度企业，按新《会计准则》作为预计负债 计提的产品质量保证费也在此科目内核算；在“商品销售折扣与折让” 下设“产品降价损失”科目，核算因产品质量问题对购货方做出的让价 损失；这些项目都是损益科目，列示于损益表中。 这样既不与现有《会计准则》冲突，又将所有质量成本内容都能在 会计上给予反映，编制质量成本的预防费用、鉴定费用、外部损失明细 表，采用专门方法形成质量成本报告，作为内部成本报表，单独反映质 量成本的数据资料，作为统计核算的基础数据。 第三、运用统计核算，由质量管理部门收集从业务核算、会计核算 上报的各种资料进行加工整理，形成反映质量成本管理特征和规律性 的数据资料。可采用合适的统计调查方法，结合运用一系列的统计指 标和统计图表，为管理当局决策和控制提供依据。 三、质量成本的分析和控制 通过对质量成本的核算与分析，揭示质量成本的不合理因素，寻求 最适宜的质量成本，优化质量成本的内部构成，不断改进质量管理，控 制质量成本水平，以求达到质量、质量成本与经济效益的有机统一。 随着科技的进步，采取有效的控制措施，可以使质量成本大大下 降。理论与实践证明，预防成本与鉴定成本随着合格率的提高而增 加。而内、外部损失则随合格率的增加而减少。因此，从质量经济效益 的观点看，可在它们之间寻找最适宜的质量成本。 在质量成本核算的历史资料基础上，如果借助直角坐标系，建立用 合格率表示的质量水平同质量成本的曲线关系，如下图： 台 诲 产 ∥ ｇ口 ＼、 ／／ａ 盛 ／ 垃 ＼ ＼ 、 ＩｖＩ ．，， －赁 ……… 量 成 杰 ，一 ，一， ＼、、一一一一 、 一Ｉ 、、 ． ０ 一赞量求辛 ， １００％’ 络章 在图中，曲线ａ表示预防成本与鉴定成本的总和与合格率的关系， 它随着合格率的增加而增加；曲线ｂ表示内、外部损失成本与合格率的 关系，它随着合格率的增加而减少；曲线ｃ表示质量成本总额，它是曲 线ａ与曲线ｂ叠加的结果。从图中可以看出，曲线Ｃ有一个最低点Ｍ，对 （下转第１６０页） ｛ｍ％ ：｛ ｍｎ财经界８７ 投资理财 未及时发现企业备付不及时、存货数量严重不足、经销商销售回款体外 循环，导致到期垫款。 （六）对大型民营集团风险管理不到位 民营企业实际控制人成立并控制多家企业，存在股权关系复杂、资 金往来频繁等特点，在前期市场环境和货币比较宽松的阶段，集团 客户往往因规模较大、盈利状况较好、对银行综合贡献高等原因受到银 行的青睐，银行在对集团客户关联关系揭示不充分、企业真实经营情况 了解不深人的情况下主动授信、多头授信。如集团企业在新建设项目 时因手续不全无法申请项目融资的情况下，经常用旗下一家符合贷款 条件的公司申请银行流动资金贷款，然后通过关联交易转入关联公司， 用于项目建设，授信资金变相短贷长用。随着市场的变化和产业结构 调整，大型民营集团面临市场萎缩引起的经营下滑、过度投资导致的现 金流压力、过度融资和期限错配导致的财务压力等，同期银行受规模、 风控等条件，无法对企业新的融资需求给予支持，进一步增加了企 业集团流动性风险逐渐显现。如某集团下属企业较多，内部账务往来 频繁，企业长期将部分财务费用计人待摊费用科目，未在损益表中真实 反映财务成本，存在报表“虚盈实亏”现象。 三、授倌风险防控建议 （一）加强重点业务领域、重点经营单位风险防控 要本着“管住人、管住事”的原则，重点从风险条线核心人员和重大 事项着手，加强风险管理和指导力度，上下联动，合力防范与处置风险； 根据经济形势波动情况，对不同区域制定差异化的考核，对风险化 有效的风险信息识别与反馈机制与渠道，及时识别、共享、分析、处理风 险信息，提高风险管理的预判能力和有效性；三是加强风险人员配置， 通过学习培训等多种手段，提升风控团队专业能力，以应对不断变化的 外部形势。 （四）信贷管理部门明确操作要求，加强规范化管理 是对重点客户及潜在风险客户，要制定实地走访计划，与经营机 构一起定期进行现场检查；－－是通过数据分析、负面信息监测等手段加 大非现场检查力度，并对经营机构的贷后管理进行评价；三是明确贷后 检查的操作要求，如核实企业生产销售、成本变化、库存变化等情况，核 查大额会计科目变化以及金融机构融资变化情况，并形成检查工作底 稿，做到“管理留痕”。 一（五）采取切实有效手段，还步、稳妥地化解担保圈风险 对于担保圈中的优质企业，积极改善担保方式，化解互保、联保风 险，并且高度关注企业经营变化、互保圈风险情况以及其他银行授信变 化，提前做好风险化解和处置预案。对于担保圈的一般企业甚至风险 企业，高度重视密切关注类客户劣变风险，尽可能追加有效的抵质押措 施，或引入担保公司担保，并加大压缩退出力度。 （六）加强集团客户及其关联企业的整体风险管理 解压力较大的机构，适当降低经营类考核指标，增加风险防控类考核指 标；强化异地授信管理，建立健全异地授信业务发展和风险管控制度， 审慎开展异地授信业务。 （二）积极推进结构调整。降低授信依赖 是整合集团授信业务或者调整授信主体，围绕集团核心业务、产 业链业务开展授信合作；二是关注重点指标，如集团经营管理模式、整 体资金链及现金流状况，关联企业之间的借款、担保、投资、拆借等行 为，分析集团之间资金拆借是否与其经营模式相吻合；三是对于跨区域 集团客户，总行要牵头做好整体风险防控。 一（七）加强贡任追究力皮，严肃信贷纪律 在分析问题成因的基础上，根据履职情况、造成损失大小对责任人 根据银行自身战略转型和风险管理需要，积极进行存量业务结构 调整，不断优化业务和客户结构。结合国家淘汰落后产能要求，严控产 能过剩行业新增授信，逐步退出涉及违规项目、落后产能、节能环保不 达标等客户授信业务，对于传统行业中，经营基础良好，具有一定的发 展优势的企业，优化综合服务方案，兼顾业务发展与风险控制。 （三）夯实风险管理工作基础，提升风控团队专业能力 员进行问责处罚，对涉及违规放贷、严重失职的行为严加处理，以严肃 信贷纪律，提高经营机构、从业员工的违规成本，逐步构建风险防范的 长效机制。 参考文献： ［１】叶寅．商业银行集团客户授信业务的风险－９控制［Ｊ］．商情（财经研 究），２Ｏ０７（１Ｏ） 【２】倪宏伟．论国有商业银行授信经营管理过程过程中的激励问 题…提升国有银行业核心竞争力的另类思考［Ｊ】．西南金融，２ｏ０８（０１） 是从贷前、贷中、贷后各环节，细致梳理完善授信业务制度流程， 将风险控制要求嵌入各业务环节，明确各岗位职责，同时狠抓执行力建 设，确保各项风控制度和业务流程得到全面、有效执行；二是建立快速 一（＿ｖ＿ａｇ ８７页） 应的合格率Ｑ 就是企业应当控制的质量水平，对应的质量成本ｃｗ则是 最适宜的或最佳的质量成本。 为了进一步说明问题，将质量成本总额曲线Ｏ的最低点Ｍ的附近 段放大，并将其分成三个区域，如下图所示： 一ｔ｛』 质嫩改进 ： 质带挖制ｌ翼：： 质照过剩 ： 损火成本＞７０％ 损火成夺一５Ｏ％ 损失成本（４０％ 预防成 本＜１Ｏ％ 预Ｉ；Ｊ＿ｆ成水 １Ｏ％ 定成本＞５０％ 从图中可以看出： 中区是质量控制区域（又称质量最佳区），它处于质量总成本的最 小值，是最适宜的质量成本。这一区域的特点，是损失成本占质量成本 总额的５０￣／０左右，而预防成本约占质量成本总额的ｌＯ％左右。管理的 左区是质量改进区，内、外部损失占质量成本总额的７０％以上，而 预防成本低于总额的１０％。鉴定成本与预防成本偏低是造成质量损失 和质量成本总额过大的原因。因此，应增加鉴定成本和适当增加预防 成本，即在控制上着手改进质量管理，采取预防措施，加强检验工作。 右区是质量过剩区，鉴定成本超过了损失成本，且占质量成本总额 的５０％以上，这是没有认真考虑产品的经济性而对合格率与产品质量 提出过高要求所致，出现“质量过剩”，此时减少质量成本总额的途径是 寻找因“尽善尽美”而带来的不必要的耗费。在控制措施上，可对检验 试验费用进行研究，适当放宽标准，减少检验量。 综上所述，开展质量成本的核算与控制，对改进产品质量，寻求质 量成本的最佳值，优化质量成本的内部构成，从而最大限度地降低质量 成本，减少耗费，达到降低产品成本、提高竞争力，达到质量的适应性和 经济性的统一。相信引入质量成本的核算与控制之后，扩大成本管理 的职能，使我国成本管理增添新的内容。 参考文献： 重点应当控制这一理想水平，维持工序控制能力，以免偏离这一区域。 ［１］银路著．《质量经济效益分析》．成都出版社．１９９２ 【２］程坚主编《财务会计》．中国财政经济出版社．２００９ 【３】洪生伟著．《质量管理》．中国计量出版社．２００３ 【４】周黎明主编《质量控制技术》．广东经济出版社．２００３ １６０财经界Ｍｏｒｌｅｙ Ｃｈｉｎａ
