第八章 会计基础
本章考情分析
本章属于非重点章节，考试主要以客观题为主。对于会计基本准则只是针对一些概念进行介绍，并未进行深入会计核算的讲解。所以各位考生在学习时要侧重掌握基础概念。
近三年真题题量及分值
题型 年份 2019年 2018年 2017年 单项选题 3题4.5分 2题3分 1题1.5分 多项选题 1题2分 1题2分 1题2分 判断题 1题1分 1题1分 — 不定项选择题 — — — 合计 7.5分 6分 3.5分 第一节 会计概述
一、会计改革背景及目标
会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对及其组成主体（包括所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。
逐步建立以权责发生制会计核算为基础，以编制和报告资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制综合财务报告制度。
二、会计标准体系
我国的会计标准体系由会计基本准则、具体准则及应用指南和会计制度等组成。
（一）会计基本准则
会计基本准则用于规范会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。
2015年10月，财政部印发了《会计准则—基本准则》（以下简称《基本准则》）。 【敲黑板】基本准则指导具体准则和制度的制定，并为会计实务问题提供处理原则。 （二）会计具体准则及应用指南
会计具体准则依据基本准则制定，用于规范发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。
应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。 （三）会计制度
会计制度依据基本准则制定，主要规定会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。
按照会计主体不同，会计制度主要由财政会计制度和单位会计制度组成。主体应当根据会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和会计制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。根据《基本准则》，会计主体主要包括各级、各部门、各单位。 【敲黑板】、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用会计准则制度。 【例题·多选题】下列各项中关于会计核算体系的表述正确的有（ ）。（2018年） A.会计主体应当编制决算报告和财务报告
B.会计由预算会计和财务会计构成
C.预算会计实行收付实现制，另有规定的，从其规定 D.财务会计实行权责发生制 【答案】ABCD
三、会计要素及其确认和计量
会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
（一）预算会计要素 1.预算收入
预算收入是指会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
2.预算支出
预算支出是指会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
3.预算结余
预算结余是指会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。
结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
（二）财务会计要素 1.资产
（1）资产的定义。
资产是指会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
（2）资产类别。
会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。
（3）资产的确认条件。
同时满足以下条件时，确认为资产：一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（4）资产的计量属性。
资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
【例题·多选题】下列各项中,属于主体资产的有（ ）。（2018年） A.在建工程 B.长期投资 C.保障性住房 D.自然资源资产 【答案】ABCD 【解析】会计主体的资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。其中，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。
2.负债
（1）负债的定义。
负债是指会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出会计主体的现时义务。
（2）负债的分类。
会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付债券和依法担保形成的债务等。
（3）负债的确认条件。
同时满足以下条件时，确认为负债：
一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会计主体；二是该义务的金额能够可靠地计量。
（4）负债的计量属性。
负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。 【例题·多选题】下列各项中，属于负债的有（ ）。（2018年） A.发行的地方债券
B.举债的外国贷款 C.发行的国债
D.举借的国际组织贷款 【答案】ABCD
【解析】负债包括代表发行的国债（选项C）、地方债券（选项A），举借的国际金融组织（选项D）和外国贷款（选项B）、其他债务以及或有债务等。
【例题·判断题】在公允价值下，负债应按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。（ ）（2018年）
【答案】√ 3.净资产
净资产是指会计主体资产扣除负债后的净额。其金额取决于资产和负债的计量。 4.收入
（1）收入的定义。
收入是指报告期内导致会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
（2）收入的确认条件。
收入的确认应当同时满足以下条件：一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致会计主体资产增加或者负债减少；三是流入金额能够可靠地计量。
【例题·判断题】预算收入是指报告期内导致会计主体净资产增加的，含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】收入是指报告期内导致会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入，不是指预算收入。
5.费用
（1）费用的定义。
费用是指报告期内导致会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
（2）费用的确认条件。
费用的确认应当同时满足以下条件：一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量。
【例题·单选题】下列各项中，属于财务会计要素的是（ ）。（2018年） A.预算结余 B.预算收入 C.净资产 D.预算支出 【答案】C
【解析】财务会计要素包括资产、负债、净资产（选项C）、收入和费用。 四、财务报告和决算报告 （一）财务报告
1.财务报告的内容和构成
财务报告是反映会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。
财务报表包括会计报表和附注。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。 【敲黑板】从编制主体讲，财务报告包括部门财务报告和综合财务报告。 2.财务报告编报
（1）部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况。
（2）部门编制综合财务报告，反映整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计核算中财务会计报表的是（ ）。 （2019年）
A.预算收入支出表 B.预算结转结余变动表 C.收入费用表
D.财政拨款预算收入支出表 【答案】C
【斯尔解析】会计报表一般包括资产负债表、收入费用表（选项C）和净资产变动表；预算会计报表至少包括预算收入支出表（选项A）、预算结转结余变动表（选项B）和财政拨款预算收入支出表（选项D）。
（二）决算报告
决算报告是综合反映会计主体年度预算收支执行结果的文件。决算报告与综合财务报告的主要区别：
编制主体 反映的对象 编制基础 数据来源 编制方法 报送要求 决算报告 各级财政部门、各部门、各单位 一级年度预算收支执行情况的结果 收付实现制 以预算会计核算生成的数据为准 汇总 本级人民代表大会常务委员会审查和批准 综合财务报告 各级财政部门、各部门、各单位 一级整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性 权责发生制 以财务会计核算生成的数据为准 合并 本级人民代表大会常务委员会备案 【例题·多选题】下列各项中，关于综合财务报告的表述正确的有（ ）。 （2019年）
A.年度预算执行情况是其反映的对象 B.数据来源于预算会计核算结果 C.编制基础为权责发生制
D.编制主体是各级财政部门、各部门、各单位 【答案】CD
【斯尔解析】选项A和B，属于决算报告内容，选项C，属于综合财务报告的编制基础，选项D，既属于决算报告的编制主体也属于综合财务报告的编制主体。
五、会计核算模式
会计核算应当实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映财务信息和预算执行信息，为开展信用评级、加强资产负债管理、改进绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进财务管理水平提高和财政可持续发展。
（一）预算会计与财务会计适度分离 1.“双功能”
会计由预算会计和财务会计构成。预算会计主要反映和监督预算收支执行情况；财务会计主要反映和监督会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
2.“双基础”
预算会计实行收付实现制，另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。 3.“双报告”
会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。
【例题·单选题】《会计准则—基本准则》确立了“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算体系，其中“双报告”指的是（ ）。（2018年）
A.预算报告和财务报告 B.决算报告和财务报告 C.绩效报告和预算报告 D.预算报告和决算报告 【答案】B 【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告。 【例题·多选题】下列各项中关于会计核算体系的表述正确的有（ ）。（2018年） A.会计主体应当编制决算报告和财务报告 B.会计由预算会计和财务会计构成
C.预算会计实行收付实现制，另有规定的，从其规定 D.财务会计实行权责发生制 【答案】ABCD
（二）预算会计与财务会计适度相互衔接
预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映会计主体的预算执行信息和财务信息。
