【理论视野】 卫生经济研究２０１３年１１期总第３１９期 公立医院内部控制研究综述 郭云波 （云南省玉溪市第三人民医院，云南 玉溪 ６５３１００） 中图分类号：Ｒ１９７ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１００４—７７７８（２０１３）１１－００３１—０４ 随着国家医疗卫生改革的不断深入，公立 点作简单的梳理和分析，以便广大医院财务工作者 医院经济活动日益复杂，管理难度亦不断加大，传统 参考借鉴。 的医院财务管理模式和内部控制制度已不能满足现 一、公立医院内部控制制度现状 代医院的财务管理需要。目前，我国的专家学者对企 目前，我国公立医院内控方面的制度主要侧重 业尤其是上市公司的内部控制研究颇多，对非营利 于医院财务会计内部控制，且在很大程度上参考和 性事业单位及公立医院的研究甚少，相关文献也不 借鉴了企业内部控制制度。我国涉及医院内部控制 多。本文对近年来医院内部控制的现状和专家的观 方面的法律、法规及相关规定见附表。 附表 医院内部控制规范性文件一览表 文件名称 发布时间 发布机构 。具体规定 会计基础工作规范 １９９６年６月 财政部 各单位应当建立内部牵制制度。 事业单位财务规则 ２０１２年２月 财政部 事业单位应当加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财 务风险。 会计法 ２０００年７月 全国常务委员会各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 计控制规范——基本规范 ２０ｏ１年６月 财政部 包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹 （试行） … 。… …’ 资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制；主要 方法包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、预算控制等。 １９９９年１月 要“对医院经济活动进行财务控制和监督”。 …………一一ｆ¨：１ ………………一…………………………一一 医院财务 ｚ㈣ 月兰 雾 嚣蓊 控制 加强经济活动的财 １９９ｑ年１日 医院会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部 ’ ’ 会计雷理制度的要求，授照《会计基础工作规范》的规足执行。 医院会计制度 茎蒜 医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监 ． 计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。 对预算、收支、货币资金、药品及库存物资、固定资产、工程项 医疗机构财务会计内部控制规定 ２００６年６月 卫生部 目、对外投资、债权债务、会计电算化等ｌ０项内容进行了详细 规定。建立财务会计内部控制制度问责制度和责任追究制度。 卫生系统内部审计工作规定 ２ｏｏ６ ６￣８月 卫生部 墨 系统内部审计工作，完善内部监督制约机制，规范收 虽然我国医院内部控制理论与实践建设起步 １．控制制度 晚，但随着这些规范性文件的出台，对加强公立医院 医院内部控制制度是新医改形势下公立医院管 财务管理制度建设、维护财经纪律、改善内部管理、 理的重要组成部分，目的是保证医院的经营管理符合 防范经营风险都具有重要作用。 各项法律法规，财务报告真实完整，信息公开透明， 二、公立医院内部控制研究综述 确保医院的各项资产安全完整，从而不断提高医院 ３ｊ 公立医院内部控制研究综述＼郭云波 卫生经济研究２０１３年１１期总第３１９期 的社会效益和经济效益，促进其可持续发展和医护质 量、医疗技术水平的提高，更好地解决人民群众看病 贵、看病难问题（罗丽瑜，２０１０）。建立和完善医院内 部控制制度既要遵循重要性、有效性、适应性和成本 效益原则（谢永华，２００８），也要遵从合法性、全员参 与和全面控制原则（梁建铿，２００９），还要以人为本， 重视人的作用（顾炜冈，２００８）。 徐迅、袁新春、严芸等从不同的方面阐述了我国 医院内部控制制度存在的问题，认为管理层不重视、 缺乏内部控制整体框架的构建、内控制度缺乏有效 执行力、缺乏完整的内部监督评价体系等是目前我 国医院内部控制制度存在的主要问题。针对上述问 题，俞斯海（２０１０）认为，领导重视是关键，卫生主管 部门应将医院内部控制制度建设列入医院领导年度 工作考核重点内容之一。汪丹梅，唐宝国，王岚 （２０１２）则提出要从战略规划层、管理实施层和制度 执行层三个层次构建公立医院的内部控制体系。 ２．会计控制 医院会计控制是规范医院会计行为、加强会计 监督、保证会计资料真实完整的基础，其核心是按规 定的程序和权限处理工作事项。目前我国医院会计 控制方面存在的问题主要有：（１）对财务负责人的重 视度不够，财务管理人员没有实质性地参与决策； （２）医院的资产、负债和盈亏不实，会计信息失真； （３）医院管理制度不完善，财务管理漏洞较多，监督 管理不到位（盖彦芳，２０１０）。何丹萍（２００９）认为，管 理层意识不强，过分侧重于经济指标考核；缺乏风险 防控意识及科学评估；内控管理措施没有落实到位 及缺乏必要的监督，这些是造成医院会计内部控制 失控的主要原因。 为解决上述问题，盖彦芳（２０１０）认为，应当建立 以院长为首的经济责任制。何丹萍（２００９）认为，管理 层要充分发挥其权限，营造良好的内部控制环境，注 意加强预算控制、收支控制、财产物资控制等重点环 节的内控管理。王江红（２００９）认为，医院内部控制既 要全面还要有重点，要摒弃单一、单向的思维，在全面 管理的基础上，重点选择从资金和实物两条线加以 监管。李慧玲、马新丽、赵义全（２００９）认为，公立医院 内控制度需要全员参与，需要将内部会计控制与管 理控制相结合，并且要在实际执行过程中不断完善。 马莉珠（２０１２）认为，确立财务部门在内控中的核心 地位，建立完善的监控体系和监查制度，才能保证会 ３２ 计控制的有效性。 ３．审计内控 医院内部审计是对医院内部控制的再控制，其 通过对医院内控制度进行评价后，提出完善和改进 的意见和建议（袁新春，２００９）。岑元柏（２００９）认为， 实施医院内部审计，要重点抓好四个方面的工作：内 部控制审计、内部责任控制审计、内部牵制及程序控 制审计和内部财务会计控制审计等。 在实践中，医院审计内控仍存在诸多问题亟待解 决，比如：对内部审计的职能和作用存在认识上的误 区；内部审计机构设置不完善（喻斯海，２０１０；袁新 春，２００９）；现阶段医院内部审计主要侧重于财务收 支等财务活动方面的审计，而对审计项目的合理性、 有效性未进行深入分析，也极少开展经济责任、专项 经费等方面的专项审计（方锦洲，２０１０）；内控环境宽 松、执行力差；执行人员素质不高、制度更新滞后（张 红娣，王军，２０１３）。针对上述问题，学者提出如下措 施。（１）内部审计应当从事后审计转变为事前、事中、 事后审计相结合；其职能也应当从监督检查向分析 评价转变；审计内容应侧重于内控制度有效性和绩 效评价方面（袁新春，２００９）。（２）设置的内审机 构，充分发挥其监督作用。内审机构应当由院长直接 领导，行使内部审计职权（谢永华，２００８）。（３）责 任审计、内部牵制审计、财务审计是大型公立医院内 审工作的三项重点（岑元柏，２００９）。（４）要建立标准 模式和理想控制模式的医院内控审计评价标准（张 红娣，王军，２０１３）。 ４．财务风险 赵立、邹佩英（２００７）通过对医院内控失败的案 例分析后认为，医院管理层必须认识到加强内控制 度建设的紧迫性和现实性。雒敏（２００８）分析认为，造 成医院财务风险增加、财务内控失败的成因主要有 外部原因和内部原因，外部原因是宏观环境的复杂 多变；内部原因是管理人员缺乏风险意识、财务决策 失误等。任中强（２００９）认为，医院资金结构不合理，政 府补偿不足和医院应收医疗款比重大，收回难度大， 也是造成公立医院财务风险加大的原因。周燕颖 （２０１２）认为，岗位责权不清晰、内控制度不完善是造 成公立医院各种内控缺陷事件的根本原因。 针对财务风险的增加，应采取一系列的管控措 施。雒敏（２００８）认为，加强财务风险管理，需要全员 参与，全院上下要编制一张有效的“安全网”。建立财 坌皇匡堕 墅堡 壅堡鎏 墨墨塑 卫生经济研究２０１３年１１期总第３１９期 务风险预警控制机制，通过对医院营运、偿债和发展 外，几乎所有的研究文献都是规范性研究。第三，从 研究内容来看，大多数研究主要从财务会计的角度 能力等指标进行动态跟踪，力争做到事前、事中、事后 的适时监控。任中强（２００９）认为，医院要努力降低医 疗应收款，处理好治病救人和医药费足额补偿的双兼 顾问题，及时组织催收医药费欠款，避免坏账。周燕 颖（２０１２）指出，加强公立医院内控管理的举措在于 完善医院的内部结构及业务流程、规范会计行为，重 出发，对非财务方面的内部控制问题研究相当稀少。 第四，从文献作者身份来看，参与研讨医院内部控制 课题的既有学者，也有公立医院的工作人员，对于前 者，虽具有较高的理论造诣，但缺乏实际的医院管理 工作经验，某些研究文献在指导性和可行性方面值 得商榷；对于后者，尽管具有丰富的医院实践管理经 点要规范对药品、固定资产、印章、资金、授权审批、 定期轮岗等方面的管理。 ５．实证研究 目前，大中型公立医院内部控制实证研究的代 表文献有朱宇（２０１０）、魏世和（２０１０）、王亚妮 （２０１０）、王景军（２０１０）和尚高岭（２ＯＬＯ），他们都采用 利克特问卷调查方法，以某省数家公立医院为研究 对象，对医院内部控制与工作效率、医院内部控制与 社会效益关系、公立医院医疗质量控制效率、库存物 资及药品、采购与付款、收入与收款、固定资产控制 失灵原因等方面作为研究课题，对公立医院的内部 控制进行了较为系统的理论和实证分析后得出了一 些结论，并提出了相应的改进建议，为公立医院内部 控制的建设和相关法律法规的完善提供了经验证 据。 以上学者的研究既有侧重于财务会计内部控制 的研究，也有以管理控制为重点的实证研究，如魏世 和（２０１０）依据内部控制理论，以某省的１３家三级甲 等公立医院的内部控制为实证研究对象，依据所设 计的内部控制体系，经过统计分析后发现：行政责任 追究制度、医患沟通、社会监督、科研教学等与医院 社会效益控制目标正相关；医德医风教育、考评制度 与社会效益控制目标负相关。尚高岭（２０１０）以管理 控制理论为基础，以公立医院的医疗质量为研究对 象进行实证研究，得出结论：在医疗质量管理组织的 建设上还存在不足，主要是医院出资人与管理者之 间的代理行为造成的。 三、小结 第一，从文献时间来看，我国对内部控制的研究 长期以来主要集中在企业内部控制理论和实证研究 上，对非营利性组织如公立医院的内部控制研究一 直没有得到专家和学者的足够重视。只是到了最近 几年，关于公立医院内部控制这个课题才开始逐步 进入理论界研讨的视线之内。第二，从研究方法来 看，除朱宇、魏世和等少数学者采用实证研究方法 验，但由于学识水平受限、缺乏必备的理论素养和研 究能力，难以进行规范性研究和构建一套完善的医 院内部控制理论体系。 内部控制理论不仅适用于营利性组织，同样也 适用于非营利性组织，尤其是企业化运作的大中型 公立医院。因此，如何借鉴和引入现代企业管理的理 念和思路方法，建立和完善公立医院的内部控制制 度，加强医院内控管理，保证国有财产的安全完整， 已成为医院管理者当下必须认真思考的问题。 参考文献： ［１】岑元柏．对大型公立医院内部控制审计要点 选择与实施的思考［Ｊ］．中国卫生经济，２００９，２８（８）：６３— ６４． ［２】方锦州．浅析医院内部审计的现状和对策［Ｊ］．时 代金融，２０１０，３（２）：１０３—１０５． ［３】顾炜冈．借鉴新的企业内部控制基本规范 构建医院内部控制［Ｊ１＿市场周刊（理论研究），２００８，１０ （１０）：１６－１７，３０． ［４］汪丹梅，唐宝国，王岚．大型综合医院内部控 制制度建设探讨［Ｊ］．中国医院管理，２０１２，３２（２）：５４— ５６． ［５］盖彦芳．完善内部会计控制积极推进公立医 院改革ｆＪ１＿现代商业，２０１０，３（８）：２２５—２２６． ［６］何丹萍．浅谈医院会计内部控制建议［Ｊ１．沿海企 业与科技，２００９，５（２１：１５５—１５７． ’ ［７］罗丽瑜．新医改形势下公立医院内部控制制度 的探讨ｆＪ１＿现代医院，２０１０，１０（８）：１３５—１３６． ［８】雒敏．论医院财务风险的成因与对策［Ｊ］＿中国 卫生事业管理，２００８，６（２１１：２２—２３． ［９】梁建铿．浅谈医院内部控制制度的健全『Ｊ１．商业 经济，２００９，１４（７）：５１—５２． ［１Ｏ］李慧玲，马新丽，赵义全．公立医院内部控制有 效性的影响因素分析及建议ｆＪ１．卫生经济研究， ２００９，２５９（４１：４４—４６． ３３ ２－生经济研究２０１３年１１期总第３１９期 ！堡 塑墅１ 对《精神卫生法》涉及心理咨询和心理治疗的困惑 杨伯尧 （浙江省新昌人民医院，浙江新昌 ３１２５００） 摘要：《精神卫生法》的实施，对维护精神障碍者的合法权益，关注和提高人群心理健康水平，具有极其重 要的意义。但涉及心理咨询和心理治疗的一些条款，存在操作上的一些难题，给实际工作带来了一些困惑。 关键词：精神卫生法；心理治疗；心理咨询 中图分类号：Ｒ１９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—７７７８（２０１３）１ １－００３４—０２ 《精神卫生法》的颁布实施填补了我国精神卫生 领域的法律空白，将对我国精神卫生工作产生广泛 而深远的影响。但在实施中存在一些操作上的问题， 咨询认为通过改变思维和行为的方法来改变不良认 知，从而达到消除不良情绪和行为的目的；精神分析 心理咨询是以通过自由联想、移情、释梦等方法来治 疗和克服婴儿期的动机冲突带来的影响的一种方 法。无论哪种学派，都没有明确区分心理咨询和心理 治疗的方法和技术。那么在给来访者进行心理干预 时，怎样算是心理治疗？ 疑惑之二，给规定的心理咨询对象进行心理治 特别是涉及心理治疗的一些条款，如心理咨询人员 不得从事心理治疗或者精神障碍的诊断治疗；心理 治疗活动应当在医疗机构内开展；专门从事心理治 疗的人员不得从事精神障碍的诊断，不得为精神障 碍患者开具处方等。这样一来，在实际工作中就产生 了许多疑惑与困扰。 疗算不算违法？心理咨询对象原来是有规定的，主要 疑惑之一，心理咨询与心理治疗如何界定。陈仲 庚教授认为，心理咨询与心理治疗两者没有本质的 区别。行为主义心理咨询认为以学习理论和行为疗 法来改变来访者的不适应行为；认知行为疗法心理 ［１ １】马莉珠．力Ⅱ强公立医院财务会计内部控制机 制建设的思考［Ｊ】．中国卫生经济，２０１２，３１（６）：９３—９４． 对象是心理正常的心理健康和心理不健康人群，对 心理正常的心理健康人群的咨询属于发展咨询，可 以不用心理治疗的技术和方法；而对心理不健康人 群的咨询属于健康咨询，对一般和严重心理问题进 ｆＪ】＿会计之友（上旬刊），２００９，５（５）：５０—５１． ［１８］俞斯海．医院内部控制制度缺失的成因与对策 ［Ｊ］．中国卫生经济，２０１０，２９（１）：８９—９０． ［１９】严芸刍议医院内部控制制度的建立与完善 ［Ｊ］．会计师，２０１０，４（１ｌ５）：６７—６８． 『２０１赵立，邹佩英．编织内部控制体系，加强医 院财务管理［Ｊ】．现代医院，２００７，７（１ １）：１３８—１３９． ［２１］周燕颖．医院财务内控失控事件分析［Ｊ１．中国 卫生经济，２０１２，３１（４）：８５—８６． ［１２］任中强．医院财务风险的防范与控制［Ｊ】．佳木 斯大学社会科学学报，２００９，２７（２）：５３—５４． ｆ１３］ｔ江红．从管理角度浅谈医院内部控制的重 点［Ｊ１．现代医药卫生，２００９，２８（１９）：１６—１７． ［１４】谢永华．加强医院内控制度建设初探『Ｊ１＿管理 观察，２００８，９（１６１：６８—６９． ［１５】徐迅．医院内部控制执行力研究［Ｊ］．卫生经 济研究，２００８，１１（１１）：４７—４８． ［１６】徐国强，朱宇，李宇立，等．行政事业单位内 部控制实证研究［Ｍ］．大连：东北财经大学出版社， ２０１０．２５７－２７３． 『２２１张红娣，王军．试析医院内控审计评价标准 ｆＪ１．健康大视野，２０１３，２１（２）：２—３． 作者简介：郭云波（１９７５一），女，云南玉溪人， 高级会计师，硕士，研究方向：医院财务管理。 收稿日期ｉ２０１３—０５—２１ （责任编辑冯仇关） ｆ１７１袁新春．建立健全医院内部控制制度的探讨
