租赁会计准则的国际比较与启示

第５卷第２期　襄樊职业技术学院学报　ＶｏＩ．５　Ｎｏ．２　２００６年３月　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｘｉａｎｇｆａｎ　Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｍａｒ．２００６　租赁会计准则的国际比较与启示　胡国强，李慧　（广西财经学院会计系，广西南宁５３０００３）　摘要：不同的会计准则制定模式决定了各个国家或地区的租赁会计准则的优缺点，各个国家或地区不同的　政治、经济、法律和文化状况决定了租赁会计准则国际差异的客观存在。因此，各个国家或地区的会计界只有在　正确地遵循租赁会计准则差异国际协调原则的前提下。探寻租赁会计准则差异国际协调的切实可行的途径，使　各国之间的差异尽可能的缩小．以便使租赁会计提供的信息能够更好地促进世界租赁业的共同发展。　关键词：租赁会计：融资租赁；经营租赁　中图分类号：砣３３文献标识码：Ａ　文章编号：１６７１－９１４Ｘ（２００６）０２－００１６－０３　本文试图通过对《国际会计准则第１７号——租赁》　产．而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这　（以下简称ＩＡＳ１７）ｍ、《美国财务会计准则第１３号——租　种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应当包括在租　赁会计》（以下简称ＦＡＳ１３）　和我国《企业会计准则——　赁期内：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权。　租赁》（以下简称我国租赁准则）　中有关问题的比较，探　而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种　寻租赁会计准则国际协调的原则和途径。　选择权．则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购　１　租赁会计关键术语的比较　买选择权行使之日止的期间。　１．１租赁的定义ＩＡＳ１７认为．租赁是指在一个议定的期　三者对租赁期的定义认识基本相似．ＦＡＳ１３和我　间内．出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项　国租赁准则对行使优惠购买选择权和最长租赁期限　或一系列支付的协议：ＦＡＳ１３认为，租赁是指在一定规定的　作了规定。而ＩＡＳ１７没有作该方面的规定，另外，　期间内转让财产、厂房和设备（土地或可折旧资产）的使用　ＦＡＳ１３比我国租赁准则对租赁期的规定要详细一些。　权的协议：我国租赁准则认为。租赁是指在约定的期间内，　１＿３　不可撤销租赁　ＩＡＳ１７认为．只有在以下情况之一出　出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。　现时才可以被认定为可撤销租赁：１）发生了很少会出现的　三者对租赁定义的认识基本一致．都是“租赁协议观”　或有事项时；２）经出租人同意；３）承租人与原出租人就同　的体现。其实租赁本身就是承租人和出租人之间就不同　样或类似资产签订了新的租赁合同；４）承租人支付了一笔　形式的资产租赁行为达成的一种协议．有时确实类似于　额外款项．以至于在租赁开始时。可以合理肯定租赁会继　一种购买交易。比如长期融资租赁；有时类似于一种借贷　续下去。　交易．比如简单的经营租赁；有时又类似于一种销售和借　ＦＡＳ１３对可撤销租赁未作明确的规定。　贷式的混合交易，比如售后租回。细微的区别就是我国租　我国租赁准则认为．只有在以下一种或数种情况下才　赁定义中不包括土地租赁．而ＩＡＳ１７和ＦＡＳ１３包括土地　可以被认定为可撤销租赁：１）发生某些很少会出现的或有　租赁．这主要是因为我国的土地所有权属于国家所有，而　事项；２）经出租人同意；３）承租人与原出租人就同一资产　企业只有土地使用权。　或同类资产签订了新的租赁合同；４）承租人额外支付了一　１．２租赁期１ＡＳ１７认为．租赁期为承租人签约租赁资产　笔足够大的款项。　的不可撤销期间；如承租人有权选择继续租赁该资产，而　ＩＡＳ１７和我国对不可撤销租赁期的规定基本一致．虽　且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选　说ＦＡＳ１３对可撤销租赁未作明确的规定．但在其准则中　择权。则不论是否再支付租金。续租期也算在租赁期内。　表达的意思与ＩＡＳ１７和我国的规定大致相似。　ＦＡＳ１３认为．租赁期为固定的不可撤销的租赁期加　１．４担保余值和未担保余值ＩＡＳ１７认为．担保余值是　上：１）优惠续租期间；２）承租人不续租就会遭到罚款，以至　指：１）就承租人而言．由承租人或承租人关联方担保的那部　于在租赁开始日就可以合理确定承租人将会续租的期　分余值（担保的金额是无论如何也应支付的最大金额）；２）　间：３）承租人为出租人购买租赁资产所提供的债务担保尚　就出租人而言，是指由承租人或由与出租人无关。但在财务　未解除的正常期间：４）承租人为行使优惠购买选择权而必　上能够履行担保义务的第三方担保的那部分余值。未担保　须续租的期间：５）可由出租人单方面决定的续租期间。但　余值是指出租人无法保证是否能够变现．或其变现只是由　是．在任何情况下租赁期最长不应超过租赁开始日至优　出租人的关联方给予担保的那部分租赁资产的余值。　惠购买选择权行使之日的这段时间。　我国租赁准则认为。担保余值，就承租人而言。是指由　我国租赁准则认为．租赁期是指租赁合同规定的不　承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而　可撤销的租赁期间：如果承租人有权选择继续租赁该资　言．是指就承租人而言的担保余值加上于承租人和出　收藕日期：２∞５．１卜３　作者筒升：胡国强（１９６６．）．男．湖北襄樊人，广西财经学院会计系教师．会计学博士．研究方向；会计与成本管理；李慧（１９７９一）．女．山东泰安人．广西财经学院会计　系教师．会计学硕士．研究方向：财务与会计。　１６　维普资讯 http://www.cqvip.com

胡国强。李慧：租赁会计准则的国际比较与启示　租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值　会计人员实务操作。但容易造成会计人员“数字游戏”。对　出租人和承租人按不同的标准进行分类有利于出租人和　承租人各自按照自己的实际情况进行账务处理．但造成了　出租人和承租人的会计信息的不可比性和不一致性：　其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时　租赁资产的公允价值。未担保余值是指租赁资产余值中　扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值　ＦＡＳ１３对担保余值未作明确的规定．对未担保余值是　这样规定的：未担保余值是指租赁资产估计余值中扣除　由承租人或与出租人无关的第三方担保后的部分。　我国租赁准则和ＩＡＳ１７的规定相似．只是ＩＡＳ１７对未　担保余值的定义比我国的要科学一些。虽然ＦＡＳ１３对担　保余值未作明确的规定．但从其对未担保余值的规定可　ＩＡＳ１７和我国虽然没有规定数字界限．但准则中的通用标　准涉及的“公允价值”、“使用年限”、“最低租赁付款额”、　“相当于”及“现值”等内容具有主观性和模糊性．要用这些　通用判断标准来区分实务中纷繁复杂的租赁关系决非易　事，并且会因人不同而不同，加上经营者的方法偏好，在进　行租赁时。通过精心设计．就能轻而易举地改变租赁的性　以看出，其担保余值应该是指由承租人或与出租人无关　的第三方担保后的那部分租赁资产的价值　１．５最低租赁付款额ＩＡＳ１７认为．最低租赁付款额是指　在租赁期内，承租人将会支付或可能支付的款项（不包括　或有租金、服务成本以及由出租人支付但可退还的税金）。　以及：１）就承租人而言，由承租人或与其有关的第三方担　保的余值；２）就出租人而言，由承租人或由与出租人无关．　但在财务上能够履行担保义务的第三方担保的那部分残　值、租赁期满可能行使购买选择权而支付的购买价格。　ＦＡＳ１３认为．最低租金付款额是指按照租赁协议的规　定，由承租人支付给出租人租金的最低付款额：最低租赁付　款额是指最低租金付款额加上与承租人有关的担保余值和　未能续租或展期所需支付的款项和租赁期满可能行使购买　选择权而支付的购买价格　我国租赁准则认为。最低租赁付款额是指，在租赁期　内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括　或有租金和履约成本）。加上由承租人或与其有关的第三　方担保的资产余值。但是．如果承租人有购买租赁资产的　选择权．所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁　资产的公允价值．因而在租赁开始日就可以合理确定承　租人将会行使这种选择权。则购买价格也应当包括在内。　三者对最低租赁付款额的规定是基本相似的，但　ＦＡＳ１３没有明确说明最低租赁付款额是否包括或有租金、　服务成本以及由出租人支付但可退还的税金．我国租赁　准则没有明确说明最低租赁付款额是否包括由出租人支　付但可退还的税金。所以，ＩＡＳ１７的规定要详细一些。　１．６最低租赁收款额我国租赁准则认为．最低租赁收款　额是指最低租赁付款额加上于承租人和出租人、但在　财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值　ＩＡＳ１７和ＦＡＳｌ３对最低租赁收款额都未作明确的规　定．但从最低租赁付款额和最低租赁收款额相对应的关　系中可以推理出最低租赁收款额。　２租赁分类的比较　ＩＡＳ１７和我国采用指导性原则加以分类．ＦＡＳ１３采用　规范性规则加以分类．比较如表１所示　表１租赁分类比较表　只要满足表中任何一个条件即为融资租赁．否则即　为经营租赁。ＩＡＳ１７和我国对出租人和承租人只按性质分　类，而ＦＡＳ１３还对承租人按租赁资产的来源分类。以上不　同的分类各有其利弊：ＦＡＳ１３以７５％和９０％为界限便于　质和类别。　３租赁会计账务处理的比较　ＩＡＳ１７、ＦＡＳｌ３和我国租赁准则对租赁会计账务处理都　规定的比较多．关于经营性租赁的账务处理规定也都大体　一致．而融资租赁账务处理却存在一些不同点。　３．１　ＩＡＳ１７、ＦＡＳ１３和我国租赁准则融资租赁会计账务处　理共同点　由于我国租赁准则的制定较多地借鉴了国际　会计准则和美国财务会计准则的规定，因此．我国租赁准　则对融资租赁会计处理的规定与ＩＡＳ１７、ＦＡＳ１３共性的地　方比较多。比如：对融资租赁资产的账务处理．我国租赁准　则与ＩＡＳ１７、ＦＡＳ１３一样都采用实质重于形式原则；在租　赁开始日．三者都要求承租人对融资租赁资产予以资本化　并采取与自有资产相同的折旧．出租人则应当确认一　项债权。同时转出该项固定资产。　３．２　ＩＡＳ１７、ＦＡＳ１３和我国租赁准则融资租赁账务处理的　不同点　我国的具体会计准则运用公允价值．由此产生　了我国租赁准则与ＩＡＳ１７、ＦＡＳ１３的差异，主要表现为：１）在　融资租人资产人账价值的确认上．我国采用的是最低租赁付　款额现值与租入资产账面价值孰低原则。而ＩＡＳ１７规定租人　资产人账价值等于租赁资产在租赁开始日的公允价值减去　出租人应收到的各种补助金、税款减免后的净额．或者等于　最低租赁付款总额的净值。ＦＡＳ１３则规定应以租金支付额的　现值确认租人资产人账价值。２）关于出租人的账务处理，　ＩＡＳ１７规定采用净额法。ＦＡＳ１３与我国一样都是采用总额法。　净额法是指，在租赁开始日，按租赁投资净额（租赁投资总额　折现）作为长期债权的人账价值。不确认“未实现融资收　益”。这种处理方法简单，便于操作。总额法是指，在租赁开始　日．按租赁投资总额（最低租赁收款加未捎保余值）作为长　期债权（未担保余值也可以单列），租赁投资总额与租赁资产　的账面净值之间的差额确认为“未实现融资收益”。　４租赁会计信息披露的比较　ＩＡＳ１７、ＦＡＳ１３和我国租赁准则对租赁会计信息披露　规定比较如表２和表３所示“］：　从上述比较中可以看出．对于租赁会计信息披露的内　容．中国租赁准则最为简单，ＦＡＳ１３次之，ＩＡＳ１７要详细和　复杂一些．这与各国租赁业发展状况有着密切联系。租赁　业发展成熟的国家或地区的租赁会计信息披露的内容就　要求的详细和复杂一些，反之，就简单一些。　５　几点启示　通过以上比较可以得出以下几点启示：　５．１　不同的会计准则制定模式决定了一个国家或地区的　租赁会计准则的优缺点　会计准则可分为两种制定模式：　规则基础模式和原则基础模式。前者是指在制定会计准　１７　维普资讯 http://www.cqvip.com

第５卷第２期　襄樊职业技术学院学报　２００６年第２期　表２融资租赁会计信息披露比较表　项目　承租人　ｍ租人　每类资产在资产负债表日的账面净　资产负债轰日租赁投资总额与应收　值；资产负债表日最低租赁付款额　＝匮低租赁付款的现值之问进行调　总额与其现值之间进行调节　企业　节：企业应于不迟于一年　迟于　，年　应于不迟于一年、迟于一年但不迟　但不迟于五年、迟于札年对资产负　于五年、迟于五年对资产负债表日　债表Ｈ租赁投资总额和应收最低租　最低租赁付款总额厦其现值进行披　赁付款总额的现值进行披露：未实　露；在当期收益中确认的或有租金：　现的财务收益：应计作…租人收益　资产负债表日根据不可撤销转租赁　的未经担保余值：不可收回的应收　台约预期将收到的来来最低转租赁　最低租赁付款的累计准备；在当期　ＩＡＳ１７　付教总额：对于诸如确定或有租金　收益中确认的或有租金：对于诸如　付款额的基础、续租或购买选择权　确定或有租金付款额的基础　续租　及调整租金条款的存在及其期限、　或购买选择权及调接租金条款的存　租赁坍议规定的等重大租赁条　在厦其期限　租赁协议规定的　款的一般说明；＜国际会计准则第ｌ６　等重大租赁条款的一般说明。另外．　号一固定资产’中的有关信息披露　还耍遵循《国际会计准则第３２号一　规定。另外。还要遵循《国际会计准　金融　ｒ具：披露与列报》的规定。　则第３２号一金融丁具：披露与列　报）的规定。　资本化的资产及其负债要在资产负　对于销售租赁和直接融资租赁．在　债表中列示：未来各租赁期间最低　报表中应该列示最低租金点付额扣　租金支付总额和未来五年每年最低　除实际代表管理成本性质的数额　ＦＡＳｌ３　租金支付数等要在撤表中说明。　预计无法收回的应收租金数额　来　担保余值、未实现利息收人．未来五　年应收取的最低租金数额等　舞产负债表目的账面价值　累计折　资产负债表日后连续蔓个会计年度　日及账面净额：资产负债表Ｈ后莲　每年将收到的最低租赁收款额．以　凄三个会计年度将支付的最低租赁　及以后年度将收到的最低租赁收款　我国租　忖款额．以及以后年度将支付的最　总额；未确认融资收益的余额；分摊　赁准则　啭租赁付款总额：未确认融资费用　未确认融资收益所采用的方法等　拘余额：分摊未确认融资费用所采　钼ｌ的方法等。　表３经营性租赁会计信息披露比较表　项日　承租人　ｍ租人　企业应于不迟于一年、迟予一年但不　应在报表中列示资产负债襄日租赁　迟于五年　迟于五年对不可撤销经营　资产的类别、账面总金额　累计折旧　性租赁下束来最低租赁付款总额进　总额、累计减值损失．以及当期在收　行拉露：赍产负债表日根据不可撤销　益中确认的折旧费和减值捆失．当期　转租赁合约预期将收到的未来最低　转记收益的减值损失等：企业应于不　转租赁付款总额：确认在当期收益中　迟于一年，迟于一年但不迟于五年、　的租赁和转租赁付款拄蕞低租赁付　迟予五年对不可撤销经营性租赁下　款顿、或有租金和转租赁付款额单独　来来最低租赁付款总额进行披露：在　Ｉ＾Ｓ】７　反映：对于诸如确定或有租金付款额　收益中确认的或有租赁总额：对于诸　的基础、续租或购买选择权及调整租　如确定或有租金付款额的基础．续租　叠条教的存在及其期限，租赁协议规　强调整租盒条款的存在及其划限．租　定的等重大租赁条款的一般说　赁协议规定的等重大租赁兼救　明；另外，还要遵循＜国际会计准则第　的一般说明；另外．还要遵循（国际会　３２号一金融＿【＿＝具：披露与列报》的规　计准则第３２号一金融Ｔ＝具　披露与　定。　列报》的规定　有美租赁资产及其负债不在资产负　应在撤表中列　租赁资产娄别、累计　债表中列示。仅作丧外说明：并且还　折旧总额等：对于不可撤销经营性租　ＦｌＡＳｌ３　要揭示皋来租赁最低付款额、未来五　赁．应列示来来最低应收租金总额、　年每年应付租盎、租赁安排的总结性　来来五年每年租金额以及租赁安排　描述等　的总结性描述。　资产负债丧日后连续三个会计年度　如果租卅资产已经提取折１日．或发生　每年支付的不可撤销经营性租赁的　减值情况．应披露原价扣除已提折旧　我国租　最低租赁付款额．以及以后年度将支　或已确认的减值后的冲值．如果租ｍ　赁准则　付的不可撤销经营性租赁的最低柑　资产已进行ｒ摊销．则应披群　摊余　赁付款额　价值。　则的同时，出台各种解释公告、实施指南．详细地为经济业　务会计处理的各方面提供指导．它有利于使用者较好地理　解会计准则，有助于提高会计处理的可比性，但这一模式　过于具体、缓慢、复杂，制定成本相当高，并且排除ｆ－会计　人员的职业判断．使编报者和审计师等很难判断会计处　１８　的整体影响是否与准则的目标一致．这一模式在美国会计　准则体系中表现得较为典型：后者是指在制定会计准则　时．只规定一些概括的原则，而不全面规定在各种可能情　况下府怎样进行会计处理．它突出了对经济业务实质的重　视．使编报者按简明的会计准则要求做出最符合经济实质　的会计处理，但这一模式缺乏具体的会计处理指导。对会　计人员的职业判断能力要求高．并且由于可选择方式较多　和理解不同．容易出现相似经济业务的会计处理不可比的　问题，这一模式在国际会计准则委员会（现改组为国际会　计准则理事会）制定的准则体系中表现得较为典型。可见。　规则基础模式和原则基础模式各有优缺点。如何取舍要由　不同国家的经济环境和市场基础来决定　５．２正确看待租赁会计准则国际差异存在的现实．以便　达成共识首先，应当承认。租赁会计准则的国际差异的　存在是客观现实　从某种意义上来讲．只要代表不同利益　集团的各主权国家仍然存在．这对矛盾将永远　会消　失；其次，冈为各国经济发展不平衡是长期的，所以，租赁　会计准则的国际差异的存在也将是ｋ期的　５＿３　丁Ｆ确地遵循租赁会计准则差异国际协调的原则　承　认差异的客观存在．并不能排除差异国际协调的可能　租赁　会计准则差异的国际协调原则应当也只能遵循以下原则：　１）求大同存小异．即应当建立在各国会计共性的基础上而　不排斥个性的原则；２）国际化协调与地区化协调要相结合．　即采用区别对待的原则，有的可以直接国际化．有的可以先　地区化再国际化。有的可以二者并存；３）依靠围际会计组织　的权威性，先易后难逐步协调和统一：４）统一性与灵活性并　存，即在统一规范的基础上．允许各国自主选择　５．４租赁会计准则差异的国际协调应通过切实可行的途径　在租赁会计准则差异的国际协渊过程中应通过以下切实可　行的途径：首先．各国应该积极参与全球性或地区性的会计　职业团体和有关会计协调组织．利用国际讲坛介绍本　国租赁会计准则理论及实务，使国际会计组织的租赁会计　准则决议中包括适应本国情况的内容．实现双向协调．以便　引导各国租赁会计准则理论及实务的协调；其次，各国应建　立专门国际会计和国际比较会计的研究机构。这样做的目　的是为了增进交流，取长补短，寻找差异，择优弃劣．实现求　大同存小异，最终达到推广国际统一的租赁会计准则技术、　方法、规范等目的；最后．各国的会计准则制定机构应充分　吸收和借鉴国际会计惯例．以务实的态度避免不必要的差　异．取得最大程度的协调　也可以通过一定的组织形式制定　一套公认的国际租赁会计准则规范．用以指导和规范各国　会计实务处　程序和方法　参考文献：　［１］汪祥耀．国际会计准则与财务报告准则——研究与比　较［Ｍ］．上海：立信会计出版社．２００４，　［２］财政部会计事务管理司，美国会计准则解释与运用　［Ｍ１．北京：中国财政经济出版社，１９９５．　［３］杜兴强．高级财务会计［Ｍ］．厦门：厦门大学出版社．　２Ｏ（）４．　［４］罗索清．租赁会计研究［Ｍ］．上海：上海　联书店，　２００５　（下转第４Ｏ页）　维普资讯 http://www.cqvip.com

第５卷第２期　襄樊职业技术学院学报　２００６年第２期　完美的锤炼而逐步实现的。　创新不能单凭演绎逻辑来产生。还必须依靠非演绎思维来　４．６过于严谨：阻塞创新的思路严谨治学是学习者的　开辟道路。所以说，在创新实践中，既要注重严谨治学，也　优秀品质。尤其是大学问家更是如此，他们以其周密的逻　要善于捕捉灵感和发展多种思维方式【５１。　辑演绎、严谨的科学态度、渊博的知识水平探究世界的奥　秘。寻觅万物的真谛，并使自己的作品光彩照人。然而，世　参考文献：　界上的万事万物总是辩证的，当一个人治学过于严谨时，　［１］郭文安．新世纪教育的曙光一试论创新教育［Ｊ］．素质　就会走向呆板．特别是会阻塞自己的创新思路。从人的心　教育论坛，２０００，（１）：５１．　理路径来看．严谨有余而灵活不足。就可能排挤或扼杀发　［２］俞国良．创造力心理学［Ｍ］．杭州：浙江人民出版社。　散思维、逆向思维和直觉思维。严格按照陈式或套路去观　１９９９．　察和思考，最终导致创新无法启动。　［３］王极盛．创新意识的培养ＩＮ］．中国教育报，２００２—１ｏ－６．　大量的创新实践证明，尽管发散思维、逆向思维和直　［４］汪延茂．创造学习心理教育［Ｍ］．合肥：安徽大学出版　觉思维都不同程度地缺乏严密的逻辑演绎过程，但它们确　社．２０００．　实是具有萌发和催生创新的功效．就连治学很是严谨的学　［５］陈方平．中国教育问题报告［Ｍ］．北京：中国社会科学　究们也无法否认这个事实。科技发展的历史进一步证实。　出版社．２００２．　Ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｆ　Ｈａｎｄｉｃａｐｐｉｎｇ　Ｆａｃｔｏｒｓ　ｔｏ　ｔｈｅ　Ｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｏｆ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｓｔｕｄｅｎｔｓ　ｃｒｅａｔｉｖｅ　Ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｉｃａｌ　Ｑｕａｌｉｔｙ　ＣＨＥＮ　Ｚｈｏｎｇ—ｇｅｎ　（Ｘｉａｎｇｆａｎ　ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ　ａｎｄ　ｔｅｃｈｎｉｃａｌ　ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｘｉｎｇｆａｎ　Ｈｕｂｅｉ　４４１０２１，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｃｒｅａｔｉｖｅ　ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｉｃａｌ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｉｓ　ｔｈｅ　ｂａｓｅ　ｔｏ　ｐｒｏｍｏｔｅ　ａ　ｐｅｒｓｏｎ＇ｓ　ｅｒｅａｔｉｏｉｔｙ．Ａｎｄ　ｃｏｌｌｅｇｅ　ｓｔｕｄｅｎｔｓ　ｃｒｅａｔｖｉｔｙ　ｈａｓ　ａ　ｄｉｒｅｃｔ　ｃｏｎｎｅｃｔｉｏｎ　ｗｉｔｈ　ａ　ｎａｔｉｏｎ＇ｓ　ｈｉｇｈｅｒ　ｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｔ　ｇｒｅａｔｉｖｉｔｙ．Ｉｔ　ｉｓ　ｏｆ　ｇｒｅａｔ　ｓｉｇｎｉｉｆｃａｎｃｅ　ｔｏ　ｓｔｕｄｙ　ｔｈｅ　ｐｏｓｉｔｉｖｅ　ａｎｄ　ｎｅｇａｔｉｖｅ　ｆａｃ—　ｔｏｒｓ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｆｏｒｍａｉｔｏｎ　ｏｆ　ｃｏｌｌｅｇｅ　ｓｔｕｄｅｎｔｓ　ｃｒｅａｔｉｖｅ　ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｉｃａｌ　ｑｕａｏｉｔｙ，ｔＯ　ｓｔｅｒｎｇｔｈｅｎ　ｔｈａ　ｐｅｒｔｉｎｅｎｃｅ　ａｎｄ　ａｃｔｕａｌ　ｅｆｆｅｃｔ　ｏｆ　ｃｏｌｌｅｇｅ　ｅｄｕｃａｔｉｏｎ　ｔｏ　ｔｒｅａｔ　ａ　ｓ，ｏｏｄ　ｔｅａｃｈｉｎｇ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ，ｔｏ　ｉｍｐｒｏｖｅ　ｃｏｌｌｅｇｅ　ｓｔｕｄｅｎｔｓ　ｃｒｅａｔｉｖｅ　ａｂｉｌｉｔｉｅｓ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｃｒｅａｔｉｖｉｙｔ；ｃｒｅａｔｉｖｅ　ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｉｃａｌ　ｑｕａｌｉｔｙ；ｃｏｌｌｅｇｅ　ｓｔｕｄｅｎｔｓ；ｈａｎｄｉｃａｐｐｉｎｇ　ｆａｃｔｏｒｓ　（责任编辑：陈新文）　（上接第１８页）　Ｔｈｅ　Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　Ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ　ａｎｄ　Ａｐｏｃａｌｙｐｓｅ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ　’　ＨＵ　Ｇｕｏ—ｑｉａｎｇ　ＬＩ　Ｈｕｉ　（Ｔｈｅ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｄｅｐａｒｔｍｅｎｔ　ｏｆ　Ｇｕａｎｇｘｉ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｎａｎｎｉｎｇ　Ｇｕａｎｇｘｉ　５３０００３，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ　ｄｉｆｅｒｅｎｔ　ｃｏｎｓｔｉｔｕｔｉｎｇ　ｍｏｄｅｓ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ　ｄｅｃｉｄｅ　ｔｈｅ　ａｄｖａｎｔａｇｅ　ａｎｄ　ｄｉｓａｄｖａｎｔａｇｅ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｄｉｆｅｒｅｎｔ　ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ　ａｎｄ　ｔｅｒｒｉｔｏｒｉｅｓ．Ｔｈｅ　ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ　ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｐｏｌｉｔｉｃｓ。ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，ｌａｗｓ　ａｎｄ　ｃｕｌｔｕｒｅｓ　ｉｎ　ｄｉｆｅｒｅｎｔ　ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ　ａｎｄ　ｔｅｒｒｉｔｏｒｉｅｓ　ｄｅｃｉｄｅ　ｔｈｅ　ｉｍｐｅｒｓｏｎａｌ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｄｉｆｅｒｅｎｃｅｓ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔｎａｄａｒｄ　ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇｌｙ，　ｈｔｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｆｉｅｌｄ　ｉｎ　ｅｖｅｒｙ　ｃｏｕｎｔｒｙ　ｍｕｓｔ　ｈｕｎｔ　ａｆｔｅｒ　ｔｈｅ　ｓｏｌｖａｂｌｅ　ａｐｐｒｏａｃｈ　ｔｏ　ｈａｒｍｏｎｉｚｅ　ｔｈｅ　ｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｓ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｐｒｅｍｉｓｅ　ｏｆ　ｆｏｌｌｏｗｉｎｇ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｈａｒｍｏｎｙ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ，ｓ　ｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｓ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｅ　ｆｅｃｔ　ｈｔａｔ　ｔｈｅ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｂｙ　ｔｈｅ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ　ｃａｎ　ａｃｃｅｌｅｒａｔｅ　ｔｈｅ　ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｗｏｒｌｄ　ｌｅａｓｉｎｇ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｔｈｅ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｏｎ　ｅＬａｓｉｎｇ；ｔｈｅ　ｉｆｎａｎｃｉａｌ　ｌｅａｓｉｎｇ；ｔｈｅ　ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ　ｌｅａｓｉｎｇ　（责任编辑：李庆）