第三节 其他存货的核算 一、委托加工物资的核算 （一）委托加工物资的内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： （1）加工中实际耗用物资的成本 （2）支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。 （二）委托加工物资的核算 内容 会计分录 1.计入委托加工物资成本 （1）实际耗用物资的成本 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付的加工费用及应负担的运杂费等 借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：银行存款 （4）收回物资 借：原材料、库存商品 贷：委托加工物资 （1）加工费的进项税额 （一般纳税人） 2.注意： 不计入委托加工物资成本 （2）需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的 借：应交税费——应交 （进项税额） 贷：银行存款（加工费×17%） 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 （原材料成本+加工费用）÷（1-消费税税率）×消费税税率 【教材例10-7】甲公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4 000元，加工费为800元，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代缴的消费税均未结算），生产出的整胎于12月15日全部售出，售价为40 000元。轮胎的消费税税率为10%。该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下： 委托加工外胎的消费税=400×20×10%=800（元） 销售整胎的消费税=40 000×10%=4 000（元） （1）委托加工的外胎提回时： 借：原材料 4 800 贷：委托加工物资 4 800 同时： 借：应交税费——应交消费税 800 贷：应付账款 800 委托加工发出材料成本、应支付的加工费和税额、往返运费等会计分录略。 （2）整胎销售时： 借：税金及附加 4 000 贷：应交税费——应交消费税 4 000 （3）实际缴纳时：
实际缴纳消费税税额=4 000-800=3 200（元）
借：应交税费——应交消费税 3 200 贷：银行存款 3 200
【例题·单选题】甲公司系一般纳税人。适用的税率为17%，委托外单位加工材料（非金银首饰）一批。原材料价款为4 000元。支付加工费2 000元和340元（已取得专用）。由委托方代收代缴消费税300元，税费已支付。材料已验收入库，甲公司准备将该批材料继续用于生产应税消费品。则该批材料的入账价值是（ ）元。（2016年）
A.6 430 B.6 300 C.6 000 D.6 0 【答案】C
【解析】收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”的借方，则收回该批材料的入账价值=4 000+2 000=6 000（元）。
二、周转材料的核算
周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。
【例题·单选题】下列各项中，不属于周转材料核算范围的是（ ）。（2015年） A.出租或出借给购货方使用的包装物 B.随同产品出售不单独计价的包装物 C.生产过程中所使用的包装材料 D.随同产品出售单独计价的包装物 【答案】C
【解析】选项C，生产过程中所使用的包装材料应作为原材料核算，不属于周转材料的核算范围。
（一）取得周转材料
购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照“原材料”科目相关规定进行处理。
（二）周转材料的摊销及报废
1.采用一次摊销法摊销 （1）领用时按其账面价值
借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 贷：周转材料
（2）周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值 借：原材料
贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 2.采用分次摊销方法摊销
（1）领用时
借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 （2）每次摊销时
借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 贷：周转材料——摊销 （3）周转材料报废时应补提摊销额
借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 贷：周转材料——摊销
同时，按报废周转材料的残料价值 借：原材料
贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 （4）转销全部已提摊销额 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用 【提示】
（1）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。
（2）包装物摊销时应记入的科目 ①生产应用包装物：生产成本
②出租包装物和随同商品出售单独计价包装物：其他业务成本 ③出借包装物和随同商品出售不单独计价包装物：销售费用
【例题】某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应作的会计分录如下： （1）生产领用包装物一批，计划成本2 000元。
借：生产成本 2 000 贷：周转材料——包装物 2 000
（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1 000元。 借：销售费用 1 000 贷：周转材料——包装物 1 000 （3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为500元。 借：其他业务成本 500 贷：周转材料——包装物 500
（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5 000元，收到租金500元，存入银行。
借：其他业务成本 5 000 贷：周转材料——包装物 5 000 同时，收到租金：
借：银行存款 500 贷：其他业务收入 427.35 应交税费——应交（销项税额） 72.65
（5）出借新包装物一批，计划成本为3 000元，收到押金1 000元，存入银行。 借：销售费用 3 000
贷：周转材料——包装物 3 000 同时，收到押金：
借：银行存款 1 000 贷：其他应付款 1 000 （6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1 000元。 借：其他应付款 1 000 贷：其他业务收入 854.70 应交税费——应交（销项税额） 145.30
（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。 借：原材料 600 贷：其他业务成本 600
（8）月末，按-5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。
生产领用：2 000×（-5%）=-100（元）
出售（不单独计价）：1 000×（-5%）=-50（元） 出售（单独计价）：500×（-5%）=-25（元） 出租：5 000×（-5%）=-250（元） 出借：3 000×（-5%）=-150（元）
借：材料成本差异 575 贷：生产成本 100 其他业务成本 275 销售费用 200
【例题•多选题】甲公司周转材料采用“五五摊销法”核算。2012年8月，公司行政管理部门领用一批新的周转材料，实际成本9 000元；12月末，该批周转材料全部报废，并收回价值为500元的残料，作为原材料入库。该批周转材料报废时，下列会计分录中，正确的有（ ）。（2013年）
A.借：管理费用 4 000 贷：周转材料——在库 4 000 B.借：管理费用 4 500 贷：周转材料——摊销 4 500 C.借：管理费用 4 000 贷：周转材料——在用 4 000 D.借：周转材料——摊销 9 000 贷：周转材料——在用 9 000
E.借：原材料 500 贷：周转材料——摊销 500 【答案】BD
三、库存商品的核算
库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，属于库存商品；可以降价出售的不合格品，也属于库存商品，但应当与合格商品分开记账。委托外单位加工的商品，不属于库存商品；已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应作为代管商品处理，单独设置
“代管商品”备查簿进行登记，不属于库存商品。
四、发出商品的核算
企业在日常的销售活动中，有时会出现对外销售已发出商品、但不满足《收入》准则规定的确认条件的情况，因而不能结转商品销售成本。
【注】企业委托其他单位代销的商品，也在“发出商品”科目核算，对采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，企业也可以另设“委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。
企业发出商品的主要账务处理如下：
1.对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本 （或进价）或计划成本（或售价）
借：发出商品 贷：库存商品
2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品
3.发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） 借：库存商品 贷：发出商品
第四节 存货清查的核算
存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
一、存货数量的确定方法
企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。 期初存货+本期存货增加额=期末存货+本期存货减少额 （一）实地盘存制 本期存货减少额=期初存货+本期存货增加额-期末存货 （二）永续盘存制 期末存货=期初存货+本期存货增加额-本期存货减少额 为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。盘点可定期或不定期。 二、存货清查的账务处理 “待处理财产损溢”科目 【提示】资产类 【注意】与资产记录相反 借方登记的是： 1.发生的待处理财产物资盘亏和盘损数； 2.结转已批准处理的财产物资盘盈数。 贷方登记的是： 1.发生的待处财产资盘盈数； 2.转销已批准处理财产物资盘亏和盘损数。 【提示】盘盈和盘亏的存货，记入“待处理财产损溢”中。到年末结账前尚未经过批准，应先行处理，在对外提供财务会计报告时，在报表附注中加以说明。如果其后批准处理的金额与已经处理的金额不一致，应当调整下一年会计报表相关项目的年初数。 清查 审批前 审批后 盘盈 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏 借：原材料【残料】 借：待处理财产损溢 其他应收款【赔款】 贷：原材料/库存商品 管理费用【一般经营损失】 应交税费——应交（进项税营业外支出【非常损失】 额转出）【管理不善、违法违规】 贷：待处理财产损溢 【例题•多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 E.非常原因造成存货盘亏净损失应计入营业外支出 【答案】ABDE 【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。 存货清查会计处理小结 本章小结 1.存货的确认与入账价值计算 2.非货币性资产交换的会计处理
3.运用实际成本核算、计划成本核算计算发出存货的成本和结存存货的成本 4.委托加工物资的成本的确定及会计处理 5.存货清查的核算 6.存货的减值
