公允价值的优缺点范例

公允价值的优缺点范文1

【关键词】 历史成本；；计量模式

一、生物资产特征及计量理论

生物资产是指与农业活动生产相关的有生命的动物和植物，生物资产区别于一般资产的最显著特征是具有“生物转化”能力（“生物转化”是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程）。正是因为生物资产具有生物转化的能力，使得生物资产价值出现先增加后减少的规律，存在自然增值（或负增值）的过程。生物资产区别于一般资产的价值变动规律，必然导致其会计计量模式与一般资产存在不同之处。

。目前比较有代表性的观点有：一是生物资产成本观。“生物资产成本观”立足于生物资产取得过程中所消耗的资源，更加强调生物资产的投入价值。1940年佩顿在《公司会计准则导论》中指出：“成本可以分为两部分，其中已消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产”，实质上指明了资产的成本观。。二是生物资产的价值观。。对生物资产而言，同样是更加强调生物资产的服务潜能和未来给企业带来的产出价值。

二、我国会计准则与《国际会计准则第41号――农业》（IAS41）对生物资产计量模式选择的差异分析

（一）我国会计准则与《国际会计准则第41号――农业》（IAS41）对生物资产计量模式选择的差异

我国《企业会计准则第5号――生物资产》规定生物资产应按成本进行初始计量；后续计量可以采用公允价值模式，但对公允价值计量模式的应用作出了严格，只有同时满足两个条件（生物资产有活跃的交易市场；。可见，我国对生物资产计量应采用“历史成本为主，公允价值为辅”的计量模式。

国际会计准则委员会颁布的《国际会计准则第41号――农业》（IAS41）指出：“本准则假设生物资产的公允价值能够可靠地计量，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。”可见国际会计准则主张优先选择公允价值模式，只有公允价值无法可靠计量的情况下，才采用历史成本计量模式。在国际会计准则趋同的背景下，面对生物资产计量模式选择的巨大差异，有必要进一步探讨适合我国国情的生物资产的计量模式。

我国生物资产准则优先选择历史成本计量模式是基于我国国情。由于我国正处于经济转轨时期，市场经济发展还不完善，我国的交易市场特别是产权交易市场还不规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开且活跃的市场，从而造成公允价值计量模式在实际中的运用十分困难。另外农业市场体系的不完善、会计从业人员素质有待提高以及农业会计理论的不完善等条件，都了公允价值计量模式在我国的应用。而国际会计准则优先选择公允价值计量模式是假设存在公开活跃的交易市场，生物资产的公允价值很容易获得。

（二）历史成本计量模式与公允价值计量模式的

作为农业活动主要对象的生物资产长期以来都是采用历史成本计量模式。历史成本以发生的实事为前提，能够提高会计信息的可靠性和可验证性，并且历史成本计量模式可操作性强，能够减少会计人员的工作量。但由于生物资产具有自然增值的特性，使得历史成本计量模式的缺点更加突出：一是采用历史成本模式没有对生物资产自然增长部分进行确认，会使生物资产的价值被低估。由于生物资产具有“生物转化”的特性，使其价值处于不断变化之中，这样生物资产的价值实质上包括了人类的各种投入和生物资产自然增值两部分，而历史成本模式仅对人类的各种投入进行了反映，这样容易引起生物资产的账面价值与实际价值相差甚远，价值被低估。二是收入与费用不配比。特别是对用材林等生长周期比较长的生物资产而言，由于其生长周期一般要十几年，日常营业成本计入用材林的账面价值，而收入只能在用材林收获时才能确认，这样容易造成收入与费用之间存在严重的不匹配，影响企业的获利能力。三是会计信息相关性低。由于生物资产具有生物转化的特性，其价值随着生长发育处于不断变化之中（有增有减），采用历史成本计量模式并不能反映出生物资产的价值变动规律，造成生物资产账面价值与实际价值严重不符，不能使会计信息使用者获得决策相关的信息。

而公允价值计量模式更加注重会计信息的相关性，其应用要求具有公开活跃的交易市场，以反映出生物资产的真实价值。由于生物资产具有“生物转化”的能力，呈现出不同于一般资产的价值变动规律，采用公允价值计量模式能够反映出生物资产不同生长阶段的价值变动情况，为会计信息使用者提供相关的决策信息，并且对于用材林等生长周期长的生物资产而言，采用公允价值计量模式能够体现出生物资产收入与费用配比的原则，提高会计信息的相关性。

从以上分析可以发现，无论历史成本计量模式还是公允价值计量模式都有其存在的合理性，同时又有其不足的一面。因此可结合生物资产计量模式各自的优点对生物资产进行计量。

三、我国生物资产的混合计量模式

从会计计量程序来说，分为初始计量和后续计量。生物资产应按成本进行初始计量，生物资产的取得主要有外购和自行营造两种方式。采用外购方式取得的生物资产，其成本包括购买价款及其相关税费；对于自行营造的生物资产，成本包括自行营造过程中发生的相关费用。

对生物资产后续计量而言，为客观反映生物资产的真实价值应结合生物资产生长发育阶段（生长期、成熟期和衰退期）具体问题具体分析，采用混合计量模式。

（一）生长期――历史成本+自然增值

生物资产是有生命的动物和植物，从出生到死亡有其自身的生长发育规律。实质上，生物资产的价值包括人类的各种投入和生物资产自身自然增值两部分。通常情况下，生物资产的生长周期比较长，在生长期内人类的投入多、投入金额容易确定，并且在生长期内生物资产自然增值显著。因此在生长期可采用历史成本+自然增值的方法进行计量，避免采用单一历史成本计量模式产生与生物资产真实价值相差甚远的情况。其中“历史成本”为人类的各项投入，而自然增值如何确定呢？这是问题的关键所在。

生物资产是一种经济资源，人类对生物资产进行投入的目的是为了获得投入资金的增值，即获得投资收益。从这个角度来理解，生物资产的自然增值部分可以用人类投入资金的时间价值来确定。当资金是在开始时一次投入时，生物资产的自然增值P2=P1（1+R）t-P1。其中，P1为人类对生物资产的各项投入，即历史成本；R为该类生物资产的行业投资报酬率，按照政治经济学中平均利润率的原理，生物资产各个行业都有其平均投资报酬率；t为资金投入时间。

（二）成熟期――公允价值

当生物资产处于成熟期时，往往存在活跃的交易市场，且公允价值能够确定，因此可以采用公允价值对其计量。生物资产公允价值的确定一般分为三个层次：第一个层次，生物资产存在活跃的交易市场，公开交易的市场价格即为生物资产的公允价值；第二个层次，同类或类似生物资产的市场价值；第三个层次，利用估值技术确定生物资产的公允价值。

（三）衰退期――重置成本

当生物资产处于成熟期后期时，会出现衰老、衰退等现象，使得生物资产的价值逐渐降低，因此这个阶段可以考虑采用重置成本法确定其价值。在重置成本法下，生物资产的价值=生物资产重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值。

在计量重置成本时要考虑重新获得该项生物资产所耗费的料、工、费等。生物资产各项贬值额的计算，一般由具有专业知识和丰富经验的技术人员根据生物资产的使用情况和自然损耗情况等进行估算。

另外，生物资产的重置成本还可以用下面的公式确定：

p=kCi（1+R）n-i+1

其中，P为生物资产价值；K为生物资产的质量调整系数；Ci为第i年以现时工价及生产水平为标准计算的生产成本，主要包括各年投入的工资、物质消耗等各项支出；n为生物资产的经济寿命年限；R为此类生物资产行业平均利润率。

混合计量模式在一定程度上避免了采用单一历史成本计量模式造成的与生物资产真实价值相差甚远的情况。

四、结论

无论历史成本计量模式还是公允价值计量模式，都有各自的优缺点，混合计量模式能够利用各种计量模式的优点，反映出生物资产的价值变动规律，提高会计信息相关性，因此混合计量模式的运用有其合理性。

【参考文献】

［1］ 张颖萍.我国生物资产准则与IAS41之比较［J］.财会月刊，2007（3）:84-85.

［2］ 于桂娥.生物资产准则计量属性及经济后果［J］.中国农业会计，2009（2）.

［3］ 张心灵，王平心.生物资产计量模式选择的思考［J］.会计研究，2004（10）.

［4］ 张心灵，张玲玲.澳大利亚自生和再生资产会计准则简析［J］.财会通讯，2004（7）.

公允价值的优缺点范文2

关键词：公允价值；公允价值计量模式；处境；展望

一、公允价值计量模式的含义

会计计量属性有五种，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值。其中，公允价值计量模式是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿以相关交易的公允价值进行资产交换或者债务清偿的会计计量模式。

二、公允价值会计计量模式的处境

（一）公允价值会计计量模式的在我国的应用现状

随着我国市场经济的发展，越来越多、各种各样的债券、基金、股票等金融产品进入市场交易，已形成了较为活跃的市场。在这种情况下，引入公允价值便更能反映企业资产的实际情况，体现企业的财务状况、竞争实力，也更有助于相关财务报表使用者做出相关经济决策。

然而，由于我国对于采用公允价值进行会计计量的条件还不完善，公允价值计量模式在我国的运用仍存在不少问题。比如，我国市场化程度还比较低，相关要素市场还不成熟，不少非现金资产的市场价格较难取得；中介评估机构不规范，不能客观公正的评估资产或负债的公允价值等等。

（二）公允价值会计计量模式的优点

1.公允价值计量模式符合现代会计目标，支持决策有用观

由于在金融市场交易中，投资者需要的财务报告要能够反映企业目前的财务状况、盈利能力，并且可以用来预测企业未来的发展情况。公允价值计量模式的引入使财务报告反映出金融资产的当前价值，投资者可以直接通过财务报告了解企业现状并做出相关决策。

2.公允价值计量可以在一定程度上提高企业的融资能力

由于通过公允价值变动损益账户记录的变动会直接影响企业损益，采用公允价值进行后续计量使企业价值明显上涨的同时，也使企业利润得以增长，从而财务报表便能显著的表现出企业良好的经营业绩和成长潜力。企业因此便可以提高贷款批准率，调动起投资者的兴趣，吸引资金，增强企业的融资能力。

3.公允价值计量模式符合会计配比的原则

会计上的配比原则一般有两层含义：一方面是收入与成本费用要保持时间上的配比，同一时间的收入与成本费用要一一对应；。然而，配比原则还应运用在计量属性方面。也就是收入和成本费用不仅要在计量单位方面是配比的，还要满足收入按现行公允价值计量的同时，成本费用也应该按照公允价值进行计量。

（三）公允价值会计计量模式的缺陷

1.公允价值计量模式的可靠性问题

企业业务的复杂性使得公允价值计量虽然能够给信息使用者提供更为相关的信息，但由于公允价值是以当前市场价格为基础来确定的，该计量模式具有不确定性、变动性，而且公允价值信息的获取又牵涉主观判断，容易使公允价值的确定不够不可靠。

2.公允价值计量模式易于被管理层利用，成为企业利润调节工具

在我国现阶段相关市场不够成熟、企业获取公允价值计量资料的规定不够规范、会计准则尚未完善的客观情况下，有些财务人员便会把其作为利润调节的工具，进行利润操纵，以达到其粉饰报表和其他非法的目的，最终对投资者产生误导。

3.公允价值计量模式容易导致账面价值频繁变动

采用公允价值计量的资产和负债，其账面价值需要每年进行相应调节，这容易导致账面价值的频繁变动，较大地影响会计利润。特别是在通货膨胀的情况下，采用公允价值计量的资产价值大幅增加，使净利润不能客观的反映当期损益，对企业缴纳所得税也有重大影响。

三、公允价值会计计量模式的应用前景及建议措施

（一）公允价值会计计量模式的应用前景

虽然在2008年金融危机时，公允价值计量模式遭到了不少质疑与责难，并且该计量模式确实存在不少的缺点和问题，但是我们必须认识到采用公允价值会计计量模式具有非常重要的现实意义，它是在目前经济条件下企业保证会计信息质量的必然选择。相信随着经济的发展，金融创新的进步，公允价值必将成为会计计量模式的主流。

（二）公允价值会计计量模式的建议措施

1.完善公允价值理论体系，增强其相关性和可靠性

有关部门应结合我国具体国情，深入研究公允价值有关理论，重点对公允价值的相关性、可靠性、操作性进行研究，建立健全法律制度和财务制度，规范公允价值的估值技术方法，颁布一些估值技术方法的应用指南，减少公允价值确定过程中的主观判断，加强公允价值计量过程的透明度与可操作性，从程序上防止人为操纵利润。

2.应积极发展市场经济，创建活跃的交易市场

。所以同时建立良好的市场机制，发挥市场的有效性和引导作用，使市场价值更能体现公允价值。

3.加强规范对公允价值会计信息的披露，防止企业操纵利润

相关会计准则要充分发挥财务报表附注披露信息的功能，应要求企业披露有助于信息使用者做出决策的相关信息，如金融资产的实际利率、到期日、公允价值估值模型以及数据采集的依据，从而提高会计信息的透明度。

参考文献：

[1]〖ZK（#〗才华、赵旭，《金融危机过后对公允价值计量模式的重新思考》，[J]，东方企业文化，2010.8，8

[2]葛家澍，《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》，[J]，会计研究，2007.11，9-16

[3]黄羽佳、张永冀，《新会计准则下公允价值计量模式的问题探究》，[J]，当代经济管理，2007.8，125-127

[4]韩雨巧、王成龙、王青，《从发展历程看公允价值计量模式应用前景》，[J]，商场现代化，2010.8，146

[5]刘天明，《公允价值计量模式存在的问题分析及应对措施》，[J]，会计师，2010.7，24-25

[6]林小丹，《我国企业公允价值计量模式浅析》，[J]，财经界，2010.1，191

[7]牛婷婷，《浅谈公允价值计量模式应用的优缺点》，[J]，财务会计，2011.6，115

[8]王莹瑞、周东生，《公允价值计量模式的分析》，[J]，财经界，2010.9，1

公允价值的优缺点范文3

随着会计计量理论的发展，会计的计量方法也在不断改进。虽然任何其他的计量属性近期都不可能完全取代会计的历史成本基础，但顺应近年来经济快速发展的要求，公允价值计量在会计计量中显得越来越重要，这一点从新的会计准则中可以清晰地感觉到。

一、会计计量模式的基本理解

（一）会计计量的含义

会计计量是在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及经营成果。西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程”，“会计计量是会计系统的核心职能”。美国著名会计学家K.S.莫斯特认为，会计计量主要由必须定量的财产（或属性）和为定量该财产（或属性）所采用的计量尺度两个因素构成。即一个完整的会计计量模式，除计量对象外，还包括计量属性和计量单位两个要素。

（二）会计计量模式及其选择

1.会计计量模式的含义

会计计量模式由不同的会计计量属性和不同的会计计量单位组合构成。计量属性是指被计量对象可计量的某一方面的特性或外在表现形式。美国FASB在1984年的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性思想。普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有名义货币单位和一般购买力货币单位。按以上两种计量单位和五种计量属性的组合即可得出历史成本或名义货币单位、历史成本或一般购买力单位、未来现金流入量的现值或名义货币单位、未来现金流入量的现值或一般购买力单位等10个会计计量模式。

2.影响会计计量模式选择的因素

（1）经济利益因素。由于会计计量直接影响会计信息，会计信息代表一定的经济利益关系。因而各种利益主体为了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制定过程，进而影响计量模式和方法的选择。（2）经济环境因素。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性；而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。另外，在当前金融工具不断创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性如公允价值等势在必行。（3）会计职业发展水平因素。如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，不可能要求实务中采用复杂的计量模式。（4）会计目标因素。主要是指会计信息是满足受托责任目标还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。

二、公允价值的含义及其计量

（一）公允价值的含义

公允价值是指一项资产或负债在双方进行交易时，自愿达成的购买、销售或结算的金额。其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。

1.虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。

2.计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。

3.在某些事项不存在实际交易的情况下，可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。

4.有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。

（二）公允价值的计量

1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其并不在于业务是否发生，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。。

2.会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中具有相当重要的地位。

三、公允价值计量模式分析

公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。

（一）信息质量的可靠性方面

选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。

（二）市场环境的预知性方面

公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。

（三）公允价值计量的难度性方面

公允价值的优缺点范文4

【关键词】投资性房地产；成本；公允价值；后续计量

随着我国经济的发展和投资观念的改变，将房地产作为一种投资手段已经是非常普及的经济现象，甚至成为一些企业新的经济增长点。2006年2月15日，财政部出台的新的企业会计准则体系中将投资性房地产作为单独的一项准则来规范。。

一、原准则（制度）对房地产的核算

在原准则（制度）中，除了房地产开发企业将以销售为目的而持有的房屋建筑物作为存货核算外，其他企业通常情况下将自用或以投资为目的而拥有的房屋建筑物均作为固定资产核算，并按照其预计使用年限提取折旧，将土地使用权计入无形资产并按期进行摊销。。随着时间的推移，以投资为目的的房地产的价值可能不断增长，其市场价值经常会高出其账面原值，而且还可能高于其账面原值的数倍，而原准则（制度）的会计处理使得账面资产价值逐年递减，这与现实状况严重背离。（2）投资性房地产的获利方式与固定资产和无形资产明显不同，其投资一般来说其金额大、周期长、流动性与变现能力较差，往往具有高收益和高风险并存的特点。所以将以投资为目的的房地产作为固定资产及无形资产的核算方法并不能反映作为投资目的的房地产的真实价值。在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。

二、《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定

投资性房地产准则规定：投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量，在后续计量时，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式进行后续计量，采用成本模式还是公允价值模式由企业根据实际情况自主选择。

（一）成本模式

成本模式的后续计量，是指按照投资性房地产的账面价值、使用年限等因素，按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，并在期末对投资性房地产进行减值测试，投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定计提资产减值准备，如果已经计提资产减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。在采用成本模式计量时，必须将投资性房地产分成建筑物和土地使用权两类，建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定，土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》的有关规定。

（二）公允价值模式

投资性房地产准则规定：“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”采用公允价值模式计量的应当同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；。投资性房地产准则虽然规定了两种可供选择的模式，而且对与公允价值的计量得非常严格。但本人倾向于选择公允价值计量模式。在国际会计准则第40号规定企业可以在公允价值模式和成本模式中进行选择，并认为“从公允价值模式变更为成本模式不大可能导致更恰当的列报”，这就表明国际会计委员会也倾向于企业采用公允价值模式对投资性房地产进行计量。

三、公允价值计量模式的分析

（一）公允价值计量模式与成本计量模式的优缺点比较

1.公允价值计量与成本计量的优点

1.1公允价值计量模式支持决策有用观。企业面临日益复杂的经济环境，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变，如果仍然采用历史成本计量，就不能真实地反映企业的资产和负债的价值。从而误导报表的外部使用者，甚至做出错误决策。而公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而有利于使用者对企业做出正确的评价。

1.2公允价值计量模式支持经济收益观。随着企业管理理论的不断发展，经济收益和会计收益的对立日趋尖锐化。从发展态势上看，基于公允价值计量模式的经济收益观越来越为人们所接受，而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其应用范围的狭窄而逐渐失去了地位。

1.3公允价值计量模式支持“配比原则”。历史成本法下计算损益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就可以得到很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量，经营成果是管理当局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果，从而真实全面的反映企业的经营状况。

1.4公允价值计量模式面向未来。传统的历史成本计量模式所反映的经济事项主要是过去发生的行为对现在的影响和结果，对企业的预测性比较差。而公允价值计量模式是一种面向未来的会计模式，在对一些新的交易活动或事项进行核算时，为收益信息的全面与可靠提供了保障。

2.公允价值计量与成本计量的缺陷

2.1公允价值计量的市场约束不容易解决。公允价值的核心思想在于公平和自愿，这就要求市场的成熟和信息的绝对均衡，而事实上这种近乎绝对和理想化的环境是不存在的，公平和自愿也只是在一定市场条件下的相对结果。与此相对比，历史成本的应用似乎并不受到市场不完善的约束。

2.2公允价值计量在实践中难于应用。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，甚至许多会计要素在市场上很难找到可供参考的交易价格。在许多时候还主要依赖于会计人员的职业判断，很大程度上存在主观性，然而这种主观判断的合理性和权威性往往容易遭到质疑。现值计量的复杂性是公允价值计量模式不容易推行应用的重要难点，公允价值计量的数学模型构建往往是十分艰难的，在我国目前还不允许在大量假设的前提下使用公允价值估计技术，而历史成本的取得似乎要容易得多。

2.3公允价值计量模式的可靠性受到严重质疑。相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量模式虽然在财务报告中能提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证。

（二）公允价值计量模式对利益相关者的影响

1.公允价值计量模式能更真实地反映企业的损益。对于投资性房地产来说，其利润计算是通过出租的租金、转让的收入与相应的成本、费用配比计算出来的。按原准则（制度）规定企业计算利润的租金收入和转让土地使用权收入都是按现行市价计量的，而计算利润的资产的成本、费用则是按历史成本计量的。这显然不符合权责发生制这一会计核算前提，即在计量属性上的不配比。而对投资性房地产采用公允价值计量模式，其利润计算中的扣除项目——资产的成本也是以现行市价为基础确定的。这样就可以解决上述问题的存在，即利润表中的利润计算口径是一致的，真实地反映了一定会计期间的损益状况。

2.公允价值计量模式能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营决策提供更有力的支持。对企业的资产增值信息更加透明，有利于企业在资本市场获得正确的定价，从而有利于再融资，获得资本市场的种种便利。从这个角度看，可以帮助企业更好地借助资本市场的力量来获得发展。

3.公允价值计量模式对企业的影响。由于近些年房地产持续上涨，使得房地产原始取得成本与其公允价值之间存在很大差距，但按原准则（制度）规定，企业仍在每年按一定比例对房地产提取折旧或摊销，一旦企业选择按公允价值计量，必然会使企业资产出现大幅增值；在房地产价格保持稳定的情况下，按公允价值计量会使企业账面利润显著增加，企业的业绩和形象显著提高。

4.公允价值计量模式对企业所得税核算的影响。财政部、国家税务总局在2007年10月的《关于执行有关企业所得税问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”从而明确了采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动不作为税法上的应纳税所得，并允许按固定资产或无形资产计提折旧或摊销，即投资性房地产的计税基础为“初始成本-折旧摊销”。由此可见，投资性房地产采用公允价值模式计量时，其账面价值与计税基础存在着差异，因此，一方面在申报缴纳企业所得税时需要根据税法的相关规定，在纳税申报表中对应纳税所得额进行调整；另一方面，需要根据《企业会计准则第18号――所得税》第四条的规定，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

四、小结

综上所述，本人认为对于投资性房地产的后续计量在有条件的情况下选择公允价值模式计量，这样一方面可以提高会计报表信息的相关性，使会计信息的使用者能更好地了解企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策；另一方面也可以使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。当然，公允价值的运用必须依赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等，目前我国在公允价值的运用中尚存在一些问题，如缺乏完善的理论体系指导、公允价值可靠性难以控制以及公允价值不易直接获取等等。；进一步完善公允价值市场应用条件，减少外在市场阻力；提高会计从业人员职业判断能力和守法意识，减少判断失误；建立专业公允价值评估机构、信息传递体系，降低交易成本；规范公司治理和内部监督机制，减少执行层面压力；建立外部审计机构监督，从外部规范企业行为。

【参考文献】

【1】财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。

【2】财政部会计司：《企业会计准则讲解》，北京人民出版社，2010，12

公允价值的优缺点范文5

关键词：公允价值；国际趋同；企业会计准则

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）06-0153-01

近年来，IASB和FASB加快了对国际会计准则和美国公认会计原则趋同的速度，主要表现在公允价值计量属性的引入和运用范围的规范方面。为此，2006年我国财政部颁布了与国际财务会计准则趋同且符合我国经济发展状况的新企业会计准则体系。与之前的会计准则相比，这套新准则体系的重大变化之一就是适度引入了公允价值计量属性，主要体现在交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产和债务重组等项目上。在我国会计准则国际趋同的背景下，本人重新审视和理解了公允价值这一计量属性。

一、公允价值的再认识

（一）公允价值的内涵

IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而在我国2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值计量属性的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。

通过对比我们可以理解为：对于某一交易或事项，在活跃市场中，参与交易的双方在交换资产或者清偿负债的资产负债表日，根据自己对于市场信息的掌握情况和各自预期的价格，最终在双方能够接受的范围内达成一致的金额

（二）与历史成本的比较

长期以来，历史成本一直作为主要的会计计量属性，即对资产负债进行初始计量之后，不再根据其市值的变化进行后续计量，这无法确保会计信息的及时性，造成相关性较弱，进而影响到了信息使用者的决策。实质上历史成本只是对过去交易或事项的真实反映，缺乏预测性，难以准确及时反映企业现在和未来的价值。相比之下，引入公允价值计量可以很好的解决这一问题。

（三）优点与局限性

在资本市场金融衍生品不断创新涌现的背景下，公允价值因其真实反映交易实质的优势，在金融工具的核算和金融市场的监管中占据了重要位置。与历史成本相比，公允价值以市价为基础，能够更客观地反映企业的资产和负债，提高财务信息的相关性，进而为投资者、债权人等信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，分析企业经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，做出决策提供有力的支持。

公允价值虽然能够提供相对及时、客观的信息，但它却不能确保信息的可靠性，原因在于公允价值是以市价为基础，而活跃市场情况复杂多变，造成公允价值的取得和确定存在很大的不确定性，也会造成估价成本过高、估价出现偏差，因此降低了会计信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情况下，通过估算未来现金流量现值的方法来确定公允价值，为管理当局和利益集团利用公允价值操纵利润创造了条件，这也加大了公允价值的监管难度，降低了可操作性。

二、公允价值与中国会计体系的结合

在会计准则中引入了公允价值计量属性是我国06年新颁布的准则的一大亮点，其明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体准则中适度地运用了这一计量属性，改善了我国会计计量主要局限于历史成本的局面，适应了企业经营环境变化和业务发展需要，有助于提高企业会计信息的相关性。

根据我国企业会计基本准则，应充分考虑公允价值应用的三个级次：第一，存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。由于公允价值有时需要估算，这就对会计人员及相关评估人员的业务素质提出了较高要求。而我国的国情比较特殊，存在会计信息质量与从业人员素质相对较低、生产要素市场和产品市场尚不完善、资本市场运营不规范、监管不健全、公允价值的运用缺乏实践经验和指导等问题，因此还不具备全面采用公允价值会计的条件。所以在会计准则体系与国际趋同的过程中，要清醒认识到在我国运用公允价值面临的内外部制约因素。

三、公允价值在我国准则中应用前景和几点思考

我国会计准则已经迈出了与国际会计准则趋同的步伐，今后还会加深趋同的程度，因此国际准则公允价值计量的变化将不可避免得影响我国准则的发展。我国的客观环境要求，在会计准则趋同过程中不能盲目扩大公允价值计量的应用范围，因此新会计准则在实施过程中对公允价值计量的具体问题做了详细的规定。同时，中国应主动参与国际准则的制定，使IASB能够顾及到到中国及其他发展中国家的利益，以提高我国准则趋同的契合度。公允价值更多的反映企业现在和未来的价值，具有较高的相关性，符合决策有用观的要求。但是又具有较高的估计性，对此建议在国际趋同的背景下，财政部门和监管部门制定出公允价值计量的标准，并在实施的过程中，提供更多的操作示例和应用性指南，同时加强对公允价值相关指标在财务报表中的披露和列示的监管力度，以此来提高公允价值的可靠性。

参考文献

公允价值的优缺点范文6

我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。原会计准则规定会计要素的计量属性只有历史成本一个，新准则规定的计量属性有五个，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

一、公允价值的本质

（一）公允价值的含义

国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国会计准则制定机构将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”，并在《企业会计准则――非货币易指南》中对非货币易中，公允价值的确定原则做出了如下规定：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确定。

（二）公允价值的使用前提

首先，完全的市场经济是信息公开、对称的。国际会计准则、美国等发达国家以发达的市场经济为依据制定公允价值，适用于完全市场经济国家；而我国市场发育不完善，公开市场的容量小，交易的品种少，很多商品没有活跃的交易，资本市场不完善。

其次，交易双方的自愿行为，即以公平交易为前提，交易中不存在欺诈或强制性的成分。

还有以企业的持续经营为假设，即假设企业处于正常的持续经营状态，不打算清算或以不利的条件进行交易。

（三）公允价值在我国的应用

公允价值的应用，主要体现在《企业会计准则――非货币易》和《企业会计准则――债务重组》两个具体准则中，其他准则中涉及到的非货币易及债务重组业务的计量，也按照这两个具体准则的规定处理。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有的交易主体不考虑公允与否，干脆把公允价值作为达到目的的工具，这在关联交易、非货币易和资产重组等会计实务中经常可以见到。

1.关联交易

关联企业间经常会发生购销往来、资产转让和出售等业务，这些业务的交易价格如何确定将直接影响企业的利润。例如，有些上市公司以低于公允价值的价格购入产品或劳务，而以高于公允价值的价格将产品或劳务销售给关联企业；或者将不良资产以高价剥离给母公司，母公司则将优质资产以低价注入到上市公司，这样上市公司很容易就粉饰了账面利润。

2.非货币易

非货币交易准则修订之前，每到年终就有些上市公司通过非同类资产置换“互利互惠”，即按照公允价值进行评估，然后两家置换的资产都有所升值。根据原准则，要将它们作为非货币交易损益计入当期利润，这样，两家公司都增加了报告利润。这种不真实收益的存在造成了股票市场一定程度上的虚假繁荣和资金流向错误。修订前的非货币易准则充分借鉴国际、国内非货币易原则，将非货币易划分为同类非货币易和不同类非货币易，并针对同类非货币易和不同类非货币易各自的特点，分别就涉及补价与否做出了明确规定。在没有补价的情况下，对于同类非货币易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益；对于不同类非货币易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为当期损益。在发生补价的情况下，对于同类非货币易，又区分支付补价和收到补价两种情况分别作了规定。而修订后的非货币易准则不区分同类非货币易和不同类非货币易，凡企业发生的非货币易，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。对于涉及补价的非货币易，修订后的非货币易会计准则与修订前的非货币易会计准则基本相同，主要的区别是在确定换入资产的入账价值时要考虑应支付的相关税费。

3.债务重组

修订前的债务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或股权按公允价值入账，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益。而修订后的债务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损失，即不允许债权人确认债务重组收益。

二、公允价值的计量

（一）通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。。此外，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。

（二）会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中具有了相当重要的地位。

三、公允价值计量模式分析

公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。

（一）信息质量的可靠性方面。选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。

（二）市场环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。