医疗机构税收
一、非营利性医疗机构、营利性医疗机构
目前我国税收对营利性医疗机构、非营利性医疗机构是不一 样的。营利性医疗机构和非营利性医疗机构， 是由卫生行政部门核定， 并不由税务部门认定。它不是按照投资主体是民间还是国家来划分 的， 而是按照运作模式来划分的， 所以有不少民营私立医院登记为非 营利性医疗机构， 要注意分清非营利性医疗机构、 营利性医疗机构和 下面企业所得税所涉与的非营利组织〔由税务机关根据〔财税 [2022]123 号文认定〕的区别。
二、
1、无论营利性和非营利性医疗机构的药房，只要分离为的 药品零售企业，就应缴纳；
2、医院自产自用的制剂：营利性医疗机构自其取得执业登记之 日起免税三年后，恢复征收，而非营利性医疗机构免税。
附：详细
〔一〕、符合条件的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构部 分收入免征
依据：《财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收的 通知》 〔财税〔2000〕42 号〕，摘要：自 20XX7 月 10 日起， 〔一〕对 非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入， 免征增 值税。医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康 复和提供预防保健、接生、 计划生育方面的服务，以与与这些服务有
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关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务〔下 同〕。对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征。
〔二〕 对营利性医疗机构取得的收入， 直接用于改善医疗卫生条 件的，自其取得执业登记之日起， 3 年内赋予下列优惠：对其自产自 用的制剂免征。 3 年免税期满后恢复征税。
〔三〕对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定 的价格取得的卫生服务收入〔含疫苗接种和调拨、销售收入〕，免征 。
上述医疗机构具体包括：各级各类医院、门诊部〔所〕 、社区卫 生服务中心〔站〕、急救中心〔站〕、城乡卫生院、护理院〔所〕、疗 养院、临床检验中心等。上述疾病控制、妇幼保健等卫生机构具体包 括：各级与有关部门举办的卫生防疫站〔疾病控制中心〕、各种 专科疾病防治站〔所〕，各级举办的妇幼保健所〔站〕、母婴保健 机构、儿童保健机构等，各级举办的血站〔血液中心〕。
〔二〕、血站供应临床用血免征
依据：《财政部 国家税务总局关于血站有关税收问题的通知》〔财 税字〔1999〕2 号〕、《国家税务总局关于供应非临床用血政 策问题的批复》 〔国税函〔2022〕456 号〕。摘要： 〔一〕自 1999 年 11 月 1 日起， 对血站供应给医疗机构的临床用血免征。 本通知所 称血站，是指根据《中华人民 XX 国献血法》的规定，由或者省 级卫生行政部门批准的，从事采集、提供临床用血，不以营 利为目的的公益性组织。 〔二〕属于普通纳税人的单采血浆站
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销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照 6%征收率计算应纳 税额， 但不得对外开具专用； 也可以按照销项税额抵扣进 项税额的办法依照合用税率计算应纳税额。
〔三〕、避孕药品和用具免征
依据： 《中华人民 XX 国暂行条例》第十五条第〔二〕项， 自 20XX1 月 1 日起，下列项目免征：避孕药品和用具。
〔四〕、定点企业生产国产抗艾滋病病毒药品免征
依据： 《财政部 国家税务总局关于继续免征国产抗艾滋病病毒 药品的通知》 〔财税〔2022〕49 号〕，摘要：自 20XX1 月 1 日 起至 20XX12 月 31 日止，对国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病 毒药品继续免征生产环节和流通环节。
三、营业税
《中华人民 XX 国营业税暂行条例》第“下列项目免征营业 税： 〔三〕医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务〞。所以无论 营利性和非营利性医疗机构的医疗服务均免征营业税。
所谓医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、 康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以与与这些服务 有关的提供药品、 医用材料、 器具、 救护车、 病房住宿和伙食的业务。 但医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如出租设备、房产、土 地，转让无形资产、销售不动产等依法应当缴纳营业税。
四、城市维护建设税和教育费附加
凡缴纳营业税、 的营利性和非营利性医疗机构， 均需缴纳
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城市维护建设税和教育费附加。
五、印花税
营利性和非营利性医疗机构均应按《中华人民 XX 国印花税暂行 条例》所列举的各种应纳税凭证应依照规定缴纳印花税。
六、房产税、土地使用税
1、非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土 地使用税。非自用与出租的房产、土地则应缴纳房产税、城镇土地使 用税。
2、营利性医疗机构取得的收入， 直接用于改善医疗卫生条件的， 自其取得执业登记之日起， 三年内赋予下列优惠： 对营利性医疗机构 自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。三年免税期满后恢 复征税。对其非自用与出租的房产、土地则无三年免税期，应缴纳房 产税、城镇土地使用税。
七、企业所得税
1、凡经国家有关部门批准、依法注册、登记的具有法人资 格的医疗机构， 符合税法纳税义务人标准的， 其取得的生产经营所得 和其他所得，应当征收企业所得税。此类医疗卫生机构均应按照《中 华人民 XX 国企业所得税法》的规定纳税，并可以享受《企业所得税 法》与其实施条例等税收规 X 性文件规定的税收优惠。
医疗机构取得的应纳税收入总额〔包括租赁收入、财产转让收入、 培训收入、对外投资收入等非医疗服务收入〕，减去税收规定允 许扣除的与取得收入有关的成本、费用、损失后的余额，为应纳税所
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得额。对取得应纳税收入有关的成本、费用、损失与免纳税收入有关 的成本、费用、损失应分别核算。确实难以划分清晰的，可由主管税 务机关采取分摊比例法或者其他合理的方法确定。 确实无法查账的， 可 以实行核定征收方式。
2、如果非营利性医疗机构取得非营利组织免税资格认定后，对 其如下收入可以享受免税待遇：
(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；
(2)除 《中华人民 XX 国企业所得税法》 第七条规定的财政拨款以 外的其他津贴收入，但不包括因购买服务取得的收入；
(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
(5) 财政部、国家税务总局规定的其他收入。
依据： 《中华人民 XX 国企业所得税法》第二十六条第〔四〕项、 《中华人民 XX 国企业所得税法实施条例》第八十四条、八十五条、 《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的 通知》 〔财税〔2022〕122 号〕、《财政部国家税务总局关于非营利组 织免税资格认定管理有关问题的通知》 〔财税〔2022〕123 号〕、《财 政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通 知》 〔财税〔2022〕13 号〕。
其中财税〔2022〕13 号规定，依据本通知认定的符合条件的非 营利组织，必须同时满足以下条件： 〔一〕依照国家有关法律法规设 立或者登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、 XX 活
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动场所以与财政部、国家税务总局认定的其他组织； 〔二〕从事公益 性或者非营利性活动； 〔三〕取得的收入除用于与该组织有关的、合 理的支出外， 全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性 事业； 〔四〕财产与其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支 出； 〔五〕按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用 于公益性或者非营利性目的， 或者由登记管理机关转赠给与该组织性 质、宗旨相同的组织，并向社会公告； 〔六〕投入人对投入该组织的 财产不保留或者享有任何财产权利， 本款所称投入人是指除各级人民 与其部门外的法人、自然人和其他组织； 〔七〕工作人员工资福 利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作 人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水 平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行； 〔八〕除当年新设 立或者登记的事业单位、社会团体、基金会与民办非企业单位外，事业 单位、 社会团体、 基金会与民办非企业单位申请前年度的检查结论为 “合格〞； 〔九〕对取得的应纳税收入与其有关的成本、费用、损失 应与免税收入与其有关的成本、费用、损失分别核算。
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