《审计实务》期末综合复习题及参（二）.doc

1. 注册会计师执⾏会计报表审计业务获収的审计证据中，下列可靠性最强的是（D应收账款函证冋函）2. 会计师事务所对⽆法胜任或不能按时完成的业务，应（C拒绝接受委托）3. 根据我国独⽴审计准则，下列不属于会计报表认定的是（D公允性）

4. 注册会计师采⽤系统随机选样法从8000张凭证⼬选取200张作为样本，确⽴随机起点编号为17号的凭证，则抽取的第五张凭证的编号应为（C177）

5. 丁公司某银⾏账户的银⾏对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银⾏存款余额调节农时，D注

册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现⽀票50000元；未⼊账的银⾏存款利息收⼊35 000元；未⼊账的银⾏代扣⽔电费25 000元。假定不考虑英他因素，D注册会计师审计后确认的该银⾏存款账户余额应是（DI63500）o6. 注册会计师应当提请被审计单位将存货账⽽余额全部转⼊当期损益的情况是（B.⽣产中不需耍，且⽆转让价值的存货）

7. 对于没有收到冋函的肯定式函证，审计⼈员应该（B采取相关替代程序）

8. 从降低审计风险⾓度出发，注册会计师审计长期借款时，应防⽌（B.低估利息⽀出）

9. 甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计帅解除业务约定的是（B管理层诚信存在严重问题）

10. 注册会计师对存货进⾏监盘吋，不是被审计单位应当做的是（D进⾏盘点问卷调杳

11. A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的D.重新执⾏。12. 与分析性复核⽅法垠相关的认定是（D估价与分摊）

13. ⼩规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计⼈员应该（D估价与分摊）

14. 甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资⽅式和出资⾦额，A注册会计师认为⽌确的做法是（D出资的专利权按国家的关规定进⾏评估，并在验资前办妥财产权转移⼿15. 下列各项审计程序，⾮必须执⾏的是（B符合性测试）16. 在下列各项⼬，不属于内部控制要素的是（A控制风险）

17. —般情况下，符合性测试的范围和数量取决于（C.对内部控制的初步评价结果下列各项，属于审计实施阶段⼯作内容的是（D符合性测试

19. 发⽣下列情况时，审计⼈员需实施符合性测试（C.进⾏符合性测试的⼯作最可能⼩于进⾏符合性测试所减少的实质性测试⼯作量）

20. 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（D.通过调⾼重要性⽔平，可以降低所需获取的市计证据的数量

21. D注册会计师负责对丁公司20X8年度财务报表进⾏审计。在审计银⾏存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是(C.检杳是否定期収得银⾏对账单并编制银⾏存款余额调节表。

(3) 下列与现⾦业务有关的职责可以不分离的是(B.现⾦保管与现⾦⽇记账的记录)。(4) 下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执⾏财务报表审计的是(D.C注册会计师对内公司管理层的诚信存在严重疑

(5) 会计师没有义务实施的程序是(A.杳找丙公司内部控制运⾏中的所有重⼤缺陷22审计风险模型中，“重⼤鉛报风险”是指(B.评估的认定层次的重⼤鉛报风险)。

23在实施进⼀?步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重⼤鉛报，⽽实际上该项交易存在重⼤错报，这种风险是(C.检查风险)。

24注册会计师对存货进⾏监盘吋，不是被审计单位应当做的是C编制连续编号的盘点标签25.注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出⽌确的专业判断。

(1) 在确定审计证据的数量时，下列表述中钮误的是D.通过调⾼重要性⽔平，可以降低所需获収的审计证据的数量

(2) 在确定审计证据的相关性时，下列农述中错误的是(B.针对某项认为从不同来源获収的审计证据存在⽭盾，表明审计证据不存在说服⼒

⑶在确定审计证据的可靠性时，下列农述中错误的是(C.从复印件获取的审计证据⽐从传真件获取的审计证据更可靠26册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出⽌确的专业判断。

(1) 职责分离要求将不相容的职责分配给不同员⼯。下列职责分离做法中⽌确的B.交易授权、交易记录、交易保管分(2).在下列各项中，不属于内部控制要索的是(A.控制风险

28册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计。在计划审计丁?作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1在制定总体审计策略吋，A注册会计师应当考虑的主要因索是C.潜在的重⼤错报风险

2在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

3在确定对项⽬组成员指导、监督与复核的性质、吋间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因索是B.重⼤错报风险°29. A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计,在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断.

1在了解甲公司内部控制时,A注册会计师最应当关注的是B.内部控制是否能够防⽌或发现并纠正错误或舞弊）0

2. 甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（B.管理层诚信存在严重问题31. A注册会计帅负责对拟设⽴的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进⾏审验。甲公司注册资本为5000万元，拟分三资出资,在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出⽌确的专业判断。

32. 甲注册会计师审计B公期借款业务时，为确定〃长期借款〃账户余额的真实性，可以进⾏函证，函证的对彖应当是（C银⾏或其他有关债权⼈

33?甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资⽅式和出资⾦额，A注册会计师认为⽌确的做法是（D.出资的专利权按国家的关规定进⾏评估，并在验资前办妥财产权转移于。

34. 与仓储相关的内部控制的总体⽬标是（C确保与存货实物的接触必须得到管理层的指⽰和批准）。35. 在完成验资业务询，A注册会计师应当向甲公司和出资者获取验资事项书⽽声明。与验资业务有关的重⼤事项书⾯声明通布不包括的内容是（C.出资者的财务状况）。

36. 在下列各类审计证据中，证明⼒最强的是（B应收账款函证的冋函）。

37. 注册会计师针对评估的被审计单位财务报表层次的重⼤鉛报风险，可以选择的总体应对措施不包C考虑涉及的各类交易、账户余额和列报的特征，以制定合理的审计⽅案38. 审计⼯作底稿的复核中，不能作为复核⼈的是（A业务助理⼈）

39. 注册会计师通过分析程序发现被审计单位存货周转率波动，分析英原因不可能存在B 存货盘存制度发⽣变动情况。

40. 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（C向代保管机构发函询证）

1. 下列各项，属于被审计单位会计责任的有（A、B、C、D）A. 建⽴健全的内部控制制度B.保护资产的安全、完桀C.保证会计资料的真实性D.保证会计资料的合法性

2. 中国注册会计师协会会员职业道徳守则规定，独⽴性包括实质上的独⽴和形式上的独⽴,下列关于独⽴性的农述⽌确的有（ACD ）oA. 实质上的独⽴性是⼀种内⼼状态

C.形式上的独⽴性使得⼀?个理性的第三⽅可以信任注册会计师D.独⽴于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求

3. 发现以下情况，注册会计师可以出具保留意见审计报告（A、C）A. 审计范围受到重要局部，⽆法取得必要的审计证据C.个别重要会计处理⽅法的选⽤不符合⼀贯性原则

4. 下列各项，属于库存现⾦实质性测试内容的有（B、C、D）B. 盘点库存现⾦

C. 审杳外币现⾦的折算是否正确D.确定现⾦在会计报⾐上的披露是否恰当

5. 如果被审计单位的应收帐款是⼭于以下原因注销的，审计⼈员应提请英作帐⾯调整（A、B ）A. 债务⼈破产B.债务⼈死亡

6、常⽤的随机抽样⽅法有（A、B、C、D）：A、判断抽样法B、统计抽样法C、随机数表法D、系统抽样法

7. 以下对存货审计的程序中屈于实质性测试的是（B、C、D ）

B. 抽杳存货的⼊库C. 存货的实地监盘D.存货的计价测试

8?应付账款⼀般不需要函证，但需要对应付账款进⾏函证的情形有（B、C、D ）B. 被审计讥位内部控制制度薄弱C.被审计单位职员有舞弊嫌疑D.应付账款有可能被低估

9.注册会计师审计应收账款的⽬的, 应当关注（A、B、C、D ）A.确⽴应收账款的真实性B.确迫应收账款的余额是否⽌确C.确定应收账款的冋收期

D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性11以下屈于内部控制⽬标的是（A、B、C、D ）A. 保证业务活动按照适当的授权进⾏B.保证所有的交易和事项以⽌确的⾦额记录C.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权D.保证账⽽资产与实物资产的定期核对

12. A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）.在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ABC ） oA. 中⽴性B. 完整性C. 相关性

（2）.A注册会计帅⽆法将鉴证业务风险降⾄零，其主要因索有（）=A. 内部控制的固有局限性

B. 在获取和评价证据以及⼭此得出结论时涉及⼤量判断C. 选择性测试⽅法的运⽤D. 鉴证对彖的特殊性

13. A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在编制和归報审计⼯作底稿吋，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出⽌确的专业判断。

⑴编制的审计⼯作底稿应当使未曾接触该项审计⼯作的有经验的专业⼈⼠淸楚了解审计程序、审计证据和重⼤审计结论。下列条件中，有经验的专业⼈⼠应当具备（ABC ）0A. 了解相关法律法规和审计准则的规定

C. 了解与甲公司所处⾏业相关的会计和审计问题D. 了解注册会计师的审计过程

（2.）在确定审计⼯作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（CDC. 实施审计程序的性质D. C2获収审计证据的重要程度

（3.）在归整或保存审计⼯作底稿吋，下列表述中⽌确的有（AD）=

A.如果未能完成审计业务，审计⼯作底稿的归档期限为审计业务中⽌⽇后的60天内

D. 如果A注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当⾃审计业务中⽌⽇起, 对审计⼯作底稿⾄少保存10年

14. A注册会计帅负责审计甲公司20x8年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出⽌确的专业判断。

（1.）在确定控制测试的性质时，A注册会计师⽌确的做法有（ABCD ） o

A. 当拟实施的进⼀步审计程序以控制测试为主时，应当获収有关控制运⾏有效性的更⾼的保证⽔平B. 根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C. 询问本⾝不⾜以测试控制运⾏的有效性，应当与其他审计程序结合使⽤D. 考虑测试与认定冇接相关和间接相关的控制

（2）在确定控制测试的范围时，A注册会计师⽌确的做法有（ABD ）o

A.在风险评估时对控制运⾏有效性的拟信赖程度较⾼，通常应当考虑扩⼤实施控制测试的范围

B. 如果控制的预期偏差率较⾼，通常应当考虑扩⼤实施控制测试的范閑

D. 如果拟信赖控制运⾏有效性的时间长度较长，通帘应当考虑扩⼤实施控制测试的范围15. 在下列情形中，可能⾐明管理层存在舞弊动机或压⼒的有(ABD ) oA. 竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B. 需要⼤量举债才能满⾜研究开发⽀出的需求，以保持竞争⼒D. 盈利能⼒或财务状况必须满⾜债务协议规定的条件

16. A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计。在组织项冃组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。(1) A注册会计师组织项冃组讨论的主耍内容有(ABCD ) oA. 管理层是否倾向于⾼估或低估收⼊B. 管理层是否存在严重诚信问题C. 会计是否发⽣重⼤变化D. 甲公司是否⾯临重⼤的经营风险

(2) A注册会计师应当要求参与项冃组讨论的⼈员有(ABC )。A. 项冃负责⼈B. 关键审计⼈员C. 聘请的特定领域专家

17. 下列关于审计证据可靠性的说法正确的有(ABCD )

A?销售通知单⽐销售⼈员⼝头证据可靠B. 销售⽐内部销售通知单可靠

C. 审计⼈员⾃⾏获得的企业银⾏存款余额证据⽐⼭被审计单位提供的银⾏対账单可靠D. 应收账款询证函冋函⽐销售可靠

18. 下列各项，属于库存现⾦实质性测试内容的有(BCD )B.盘点库存现⾦

C. 审查外币现⾦的折算是否正确D.确定现⾦在会计报表上的披露是否恰当

19. 被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计⼈员认为⽌确的有(BCD )B. 融资租⼊固定资产C. 季节性停⽤的机器设备D.经营性租出固定资产

20. 注册会计师审查短期借款的增加情况吋，应检查并与相关会计记录相核对的内容包括(ABC )A借款合同和授权批准情况B借款数额、借款FI期C借款利率、还款期限

1. 在基于责任⽅认定的业务中，注册会计师直接対鉴证对象进⾏评价或计量，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。（X ）2. 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要⽔平，审计风险将增加。（V ）

3. 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告⽇⼰存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下⼀?期财务报表审计中实施补充审计程序。（X ）

4. 实施控制测试与了解内部控制所采⽤的审计程序⼤体相同，主要区别在于了解内部控制所采⽤的审计程序中通常不包括重新执⾏。（V ）

5. 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。（V ）6. 注册会计师对银⾏存款的函证，⼀律采⽤积极式，不能采⽤消极式。（J ）7. 审计报告应⼭会计师事务所和注册会计师双重签署后，克接提供委托⼈。（X ）8. 采⽤委托英他单位代销产品的被审计总位，注册会计师应提请其在代销产品时确认收⼊的实现。（⼃）

1. 简述分析性复核在主营业务收⼊审计中的运⽤。答：

1、将本期与上期的主营业务收⼊进⾏⽐较，分析产品销售的结构和价格的变动是否异常, 并分析异常变动的原因；（2分）2、⽐较本期各⽉主营业务收⼊的波动情况，分析其变动趋势是否异常，并杳明异常现象和重⼤波动原因；（2分）

3、计算重要产品的⽑利率,分析⽐较本期与上期同类产品⽑利率变化的情况,注意收⼊与成本是否配⽐，并查清重⼤波动和异常情况的原因；（2分）

4、计算重要客户的销售额及其产品⽑利率，分析⽐较本期与上期有⽆异常变化。（2分）2. 简述审计证据收集的原则。答：

1、充分性原则：即⾜够性原则，指审计⼈员为完成审计⽬标所需要证据的最低数量，收集证据要适当，要能够揭⽰问题的实

质，并⾮越多越好；

2、相关性原则：即审计证据与审计项⽬之间有⼀?定的逻辑关系，对形成审计意见和结论有—淀的联系；3、可靠性原则：即审计证据可靠程度；

4、成本原则：⼜称为成本效益原则，即在收集证据过程中，应考虑收集证据的成本因索，审计⼈员并不⼀定収得最有⼒的证据。但要注意：当需要审计的项⽬⼗分重要，需要获取的证据⼜是关键的，舍此不能作出审计结论时，即使需要⽀付的成本较⼤，审计⼈员也耍尽可能获取。

3. ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计° A注册会计师作为项⽬负责⼈，根据审计业务的要求，纽建了甲公司审计项⽬组。假定存在下列情形：

（1） A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产⼀套，并⼀次性⽀付龙款150万元。

（2） A注册会计师的岳母于20X7年购买甲公司发⾏的企业债券，⾯值2 000元，即将到期。（3）接受委托后，项⽬纟I［成员B被甲公司聘为独⽴董事。为保持独⽴性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将,其调离项⽬组。

（4）ABC会计师事务所合伙⼈C不属于项⽬纽成员，其妻⼦继承⽗亲遗产，其中包括甲公司内部职⼯股20 000股。（5）项⽇组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对丄述情形，分别判断是否对审计独⽴性构成威胁，并简要说明理⼭。【答案】

（1）対独⽴性不构成威胁。项⽬纽负责⼈按照市场价格购买房?屋，⼝款项12经全部⽀付与甲公司之间不存在经济利益关系，対独⽴性不产⽣威胁。

（2）对独⽴性构成威胁。项⽬纽?负责⼈的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本⼈的直接经济利益，对独⽴性产⽣威胁。

（3）对独⽴性构成威胁。会计师事务所的员⼯同时担任审计客⼋的独⽴董事，所产⽣的⾃我评价、经济利益威胁⾮常重⼤，以致没有防范措施能够将英降⾄可接受的⽔平，所以即使调离项⽬纽，对独⽴性的威胁也⾮常重⼤。

（4）对独⽴性构成威胁。如果会计师事务所的合伙⼈及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重⼤间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产⽣的），不允许拥有这些利益, 故产⽣对独⽴性的威胁。

（5）対独⽴性不构成威胁。项⽬纽.成员D的堂兄不属于其直系亲属，⼝堂兄的⼯作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项⽬组成员D不构成独⽴性的威胁。

4. ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计。20X9 年2⽉15 0, A注册会计师完成审计业务,并于5⽉15⽇将审计⼯作底稿归整为最终审计档案。20X9年5⽉20

⽇，⼋注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅⾃销毁了甲公司审计⼯作底稿。要求：根据审计⼯作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，冋答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案吋是否存在问题，并简要说明理⼭。

（2）在归桀审计档案后，A注册会计师私下修改审计⼯作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计⼯作底稿⽅⾯是否存在问题，简要说明理⼭，并简要说明ABC会计师事务所应当対审计⼯作底稿实施哪些控制程序。【答案】（1）A注册会计师在归整审计档案吋存在问题。审计⼯作底稿归档期限为审计报告⽇后60天内，该业务审计报告⽇为2⽉15⽇，完成归档⽇期为5⽉15⽇，归档期限超过了60天。

（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计⼯作底稿存在问题。⼀般情况下，审计报告归档之后不需要对审计⼯作底稿进⾏修改或增加，如果发现有必要修改现有审计⼯作底稿或增加新的⼯作底稿，⽆论性质如何，均应当说明修改的具体理⼭，并有相关⼈员进⾏复核；修改现有⼯作底稿应该是对原记录信息不了删除（包括涂改、覆盖等⽅式）的前提下, 采⽤新信息的⽅式予以修改。

（3）ABC会计事务所在保存审计⼯作底稿⽅⾯存在问题。⼯作底稿应该⾃审计报告⼝起⾄少保存⼗年，在完成垠终审计档案的归档⼯作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废奔审计⼯作底稿。

ABC会计师事务所应当対审计⼯作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务⼯作底稿并对业务⼯作底稿保密；保证业务⼯作底稿的完幣性；设计和实施控制便于使⽤和检索业务⼯作底稿；按照规定的期限保存业务⼯作底稿。

5.ABC会计师事务所负责审计甲公司20x8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项⽬纽?负责⼈。在审计过程中，审计项⽬组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个⼈专场演出。

（2）审计项⽬纽成员B与甲公司基建处I是战友，I将甲公司职⼯集资建房的指标转⽌给B, B按照甲公司职⼯的付款标准交付了集资款。

（3）审计项⽬纟I［成员C与甲公司财务经理J毕业于同⼀所财经院校。

（4）审计项⽬纽成员D的朋友于20x7年2⽉购买了甲公司发⾏的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原⾏政部经理E于20x5年10⽉离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系⼄上市公司的⼦公司。20x8年末，审计项⽬纟I［成员F的拥有⼄上市公司300股流通股股栗，该股票每股市值为12元。要求：

针対上述事项（1）⾄（6）,分别指出是否対审计项⽬组的独⽴性构成威胁，并简要说明理⼭。【答案】

（1）第（1）项对独⽴性产⽣威胁。项⽬纽负责⼈A注册会计师与审计客户的⾼级管理⼈员副总经理H之间存在长期交往，产⽣密切关系対独⽴性的威胁。

（2）第（2）项対独⽴性产⽣威胁。项⽬纽成员B与审计客户的基建处I关系密切，⽽且因为I是基建处，所以很可能会对财务报农中的在建⼯程等产⽣重⼤彩响。同时项⽬纟I ［成员B是按照甲公司职⼯的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独⽴性的威胁。

（3）第（3）项対独⽴性不产⽣威胁。项⽬组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独⽴性的影响。

（4）第（4）对独⽴性不产⽣威胁。项⽬纽?成员D的刖友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的⼃0J友，所以不构成对独⽴性的影响。

（5）第（5）对独⽴性不产⽣威胁。原会计师事务所⾏政部经理E进⼊审计客户担任办公室主任的职务。⼭于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客⼃＞担任的职务对?财务报表审计业务也没有影响，『U且吋间⼰经相隔3年，所以不构成对独⽴性的影响。

（6）第（6）项对独⽴性产⽣威胁。项⽬纽成员D的⽗亲可以対审计客户甲公司施加控制的⼄上市公司拥有直接经济利益，并⼝甲公司对?⼄公司重要（⼭于甲是⼄的⼦公司），则将产⽣重⼤的⽩⾝利益威胁。6.简述审计⼯作底稿在审计⼯作中的重要作⽤答：1、为作出审计结论提供基础；（2分）2、为明确审计⼈员的责任提供依据；（2分）3、为控制和评价审计质量提供基础；（2分）4、为未来审计⼯作提供参考。（2分）

四、综合题（本题型共2⼩题，每⼩题15分，本题型共30分。答案中的⾦额⽤⼈民币万元表⽰，有⼩数的保留两位⼩数，⼩数点两位后四舍五⼊。）

1. ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计。A注册会计师作为项⽬负责⼈，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项⽬组。假定存在下列情形:

（1） A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产⼀套，并⼀次性⽀付房款150万元。

（2） A注册会计帅的岳母于20X7年购买甲公司发⾏的企业债券，⽽值2 000元，即将到期。（3）接受委托后，项⽬纽成员B被甲公司聘为独⽴董事。为保持独⽴性，在审计业务开始前,ABC 会计师事务所将，其调离项⽬组。

（4）ABC会计师事务所合伙⼈C不属于项⽬纽?成员，其妻⼦继承⽗亲遗产，其中包括甲公司内部职⼯股20 000股。（5）项FI组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针対上述情形，分别判断是否对审计独⽴性构成威胁，并简要说明理⼭（10分）。【答案】

（1）对独⽴性不构成威胁。项⽬组负责⼈按照市场价格购买启屋，U款项⼰经全部⽀付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独⽴性不产⽣威胁。

（2）对独⽴性构成威胁。项⽬纽?负责⼈的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本⼈的直接经济利益，对独⽴性产⽣威胁。

（3）対独⽴性构成威胁。会计师事务所的员⼯同时担任审计客户的独⽴董事，所产⽣的⾃我评价、经济利益威胁⾮常重⼤，以致没有防范措施能够将其降⾄可接受的⽔平，所以即使调离项⽬组，对独⽴性的威胁也⾮常重⽝。

（4）对独⽴性构成威胁。如果会计师事务所的合伙⼈及其直系亲屈从审计客户获得直接经济利益或重⼤间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产⽣的），不允许拥有这些利益, 故产⽣对独⽴性的威胁。

（5）对独⽴性不构成威胁。项⽬纽?成员D的堂兄不属于其有.系亲属，且堂兄的⼯作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项⽬组成员D不构成独⽴性的威胁。

2. 注册会计师对A公司2008年销售业务进⾏审杳，发现12⽉份有下列业务记⼊销售明细账中：（1）10⽇售给B公司甲产殆500公⽄，⼰办理分期收款⼿续，本⽉货款未收，合同约定⾸期收款2008年1⽉10 Ho

（2）15⽇发交本公司不独⽴核算的门市部⼄产品300公⽄，计⼊应收销货款。⑶30⽇售给D公司甲产品800公⽄，货款⼰收到。

在产品明细账中，除了30 ⼝售给D公司产品没有记录外，英他都有记录。

此外，还发现销售明细账中没有的⼀笔业务：14⽇售给独⽴核算的⼦公司甲产品50公⽄，⼄产品100公⽄。该公司甲产品单位售价200元，单位成本160元；⼄产品单位售价100元，单位成本80元。要求：

（1）指出A公司在销售业务处理中存在的问题；

（2）分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图；

（3）为A公司计算应调整（增加或减少）的销借收⼊、销售成本和销售利润（假定不考虑）。（14分）（提⽰：先调整数量，再计算应调整的销售收⼊、销售成本和销售利润）答案：

1、A公司在销售业务处理中存在的问题：（4分）

（1）10⽇售给B公司甲产品500公⽄，不应作2007年的收⼊；

（2）15⽇发交本公司不独⽴核算的门市部⼄产品300公⽄，不应作2007年的收⼊;（3） 30⽇售给D公司甲产品800公⽄，应作2007年的收⼊⽽未作；

（4） 14 H售给独⽴核算的⼦公司甲产品50公⽄，⼄产品100公⽄，应作2007 年的收⼊⾎未作2、分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图：（8分）（1） 10⽇售给B公司甲产品500公⽄,不应作2007年的收⼊,虚增收⼊和利润；

（2）15⼝发交本公司不独⽴核算的门市部⼄产品300公⽄，；磁作2007年的收⼊, 虚增收⼊和利润；（3） 30⽇售给D公司甲产品800公⽄，应作2007年的收⼊⽽未作，隐瞒收⼊和利润；

（4） 14⽇售给独⽴核算的⼦公司甲产品50公⽄，⼄产品100公⽄，应作2007年的收⼊⽽未作，隐瞒收⼊和利润。

3、应调幣（增加或减少）的销售收⼊、销售成本和销售利润：（2分）

综上所述，A公司应调幣增的销售收⼊、销售成本和销售利润，分别为50000元、40000 元和10000 元。3. 公开发⾏A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户° A

和B注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进⾏审计，确定财务报表层次的重要性⽔平为200万元。甲公司20X8年度财务报告于20X9年4⽉20⽇获董事会批准, 并于同⽇报送证券交易所。英他柑关资料如下：

资料⼀：甲公司未经审计的20X8年度财务报表部分项⽬的年末余额或年度发⽣额如下（⾦额单位：⼈民币万元）项⽬20X8年度资产总额90000营业收⼊60000利润总额3000净利润2500

资料⼆在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计帅注意到下列事项：

（2）20X8年1⽉起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待⽀持。截⽌20X8年10⽉31 0,共发⽣研发⽀出2700万元，其中：科技成果应⽤研究费⽤900万元，⽣产前的模型设计和测试费⽤1800万元。20X8年11⽉1 ⼝，该专利技术达到预定⽤途，甲公司将其确认为⽆形资产，并做如下会计处理：借记“⽆形资产” 2700万元，贷记“研发⽀出）资本化⽀出” 2700万元；该⽆形资产的估计使⽤寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记''管理费⽤”90万元，贷记“累记摊销” 90万元。

（2）20X8年9⽉20⽇，甲公司从⼄公司采购⼀批汽车零部件，不含税价格为2000万元, 税率为17%.⼭于甲公司发⽣财务困难，⽆法近期⽀付货款，经与⼄公司协商，于20X8年12⽉25⽇实施债务重纽；⼄公司同意减免甲公司1000万元债务，余额⼭甲公司⽤现⾦清偿。甲公司于次⽇付款，并做如下会计处理：借记“应付账款” 2340万元，贷记

“银⾏存款” 1340万元，贷记“营业外收⼊——债务重组收益” 1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。

⑶20X8年10⽉25⽇，甲公司为某⾼新技术项⽬的银⾏申请配套流动资⾦贷款，同时⼬报财政贴息?根据与银⾏签订的贷款协议，贷款期限⾃20X8年11⽉1⽇⾄20X9年10 ⽉31⽇，贷款⾦额为20 000万元，年得率为6%. 20X8年］1⽉1⽇，部门批准拨付贴息资⾦600万元，甲公司于当⽇收到该笔资⾦，并做如下会驻地处理:借记“银⾏存款” 600万元，贷记“营业外收⼊——补助” 600万元。

（4）20X8年12⽉，甲公司购⼊500万元汽车电⼦仪表。20X9年1⽉7⽇，甲公司遭受⽔灾，导致该批仪⾐全部报废。甲公司对20X8年度财务报⾐做如下调整：借记“资产减值损失” 500万元，贷记“存货——存货跌价准备” 500万元。

（5）20X8年12⽉25 ⼝，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000 万元的价格转⽌给控股股东，该项长期股权投资的账⾯价值为19000万元、评估价值为28000 万元。20X8年12⽉27⽇，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银⾏存款” 28000万元，贷记'‘长期股权投资” 19000万元，贷记“投资收益” 9000万元。上述股权转让事项L2经20X9年1⽉10 ⼝召开的董事会会议审议通过，并拟在20X8年度财务报表附注⼬披露。要求：

（1）⼥I陳不考虑审计重要性⽔平，针对资料⼆中事项（1）⾄事项（5）,分别冋答A和B 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列⽰审计调整分录

（审计调整分录均不考虑对甲公司20X8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料⼀的基础上，如果考虑审计重要性⽔平，假定甲公司分别只存在资料⼆的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）⾄事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5 个独⽴存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（30在资料⼀的基础上，如果考虑审计重要性⽔平，假定甲公司只存在资料⼆中的事项（1）, 并II拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有）,在不考虑英他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填⼊答题卷第14页。审计报告

甲股份有限公司全体股东:ABC 会计师事务所

中国注册会计师：A （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师:B（签名并盖章） 中国X X 市 ⼆OX 九年以⽉⼆⼗⼝ 【答案】

（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录:第（1）事项，需要捉出调整建议，审计调整分录如下:

借：管理费⽤ 870 (900-900/5/12X2) 贷：⽆形资产 870 ②第（2）事项, 需要提岀调整建议，建议对债务重纽爭项丫以披露。③第（3）事项,

需要提出调整建议，市计调整分录如下: 借：营业外收⼊

500 (600-600/12X2) 贷：递延收益 500 ④4事项, 需要提出调整建议，应建议丫以披露，并做以下审计调整分录: 借：存货⼀存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500 ⑤第（5）事项，需要捉出调幣建议，应建议做审计调整分录:借：长期股权投资 19 000（引⾔段略）

⼀、 管理层对财务报表的责任（略）

⼆、 注册会计师的责任（略）9 000 28 000投资收益

贷：预收款项 （2）判断审计意见类型%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告。%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告。%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告。%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告。%1 注册会计师应提出否定意见的审计报吿。(3) 续写审计报告三、 导致保留意见的事项

甲公司20X8年⽩⾏研发专利技术过程中，发⽣的研究阶段的费⽤900万元未按照企业会计 准则的规定费⽤化核算。如果按照企业会计准则费⽤化核算的规定，甲公司⽆形资产的账⾯ 价值将减少870万元，利润总额减少870万元。四、 审计意见

我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报⾐⼰经按照企业会计准则的规定编制, 在所在重⼤⽅⽽公允反映了甲公司20X8年12⽉31⽇的财务状况以及20X8年度的经营成 果和现⾦流量。 4. 甲公司是?家制造企业。ABC 会计师出务所在接受其'市计委托濟，委派A 注册会计师担任 外勒负责⼈，并将签署审计报告。经过审计调杳，A 注册会计师确定存货项⽬为重点

审计领 域，同时根据财务报表认定确定存货项⽬的具体审计⽬标，并选择相应的具体审计程序以保 证审计⽬标的实现。要求：假定下列农格中的具体审计⽬标C 经被A 注册会计师选定，请代A 注册会计师确定与 各具体审计⽬标垠相关的财务报表认定和相对应的审计程序。

5. 甲公司是?家连锁经营的⼤型寒售企业，在国内外共设有1300家冬售商场。其⼬国内1000 家,国外300家0ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进⾏审计。2010年5 ⽉5 H,在制定存货监盘计划吋，项⽬负责⼈A决定在1300家零售商场中抽取20家进⾏存货监盘，并需耍逐…与每家零售商场的负责⼈进⾏沟通。部分监盘计划如下：（1）与零售商场负责⼈沟通以确定年底监盘的具体时间和⽅式。

（2）要求各冬售商场选择⼝期停⽌营业,进⾏盘点,并提前通知注册会计师前往各商场进⾏现场观察与抽查。

（3）要求齐冬售商场齐⾃选择tl期，在下班后⼭各冬售⼩组或柜台销售⼈员⽩⾏盘点并填写盘点清单，然后⼭审计⼩组成员将抽查到的清单与实物进⾏核对。

（4）将所有的商品进⾏分类，每个⼯作⽇盘点-啖，被盘点的?类商品停⽌销售，未被盘点的商品照常销售。（5）对于国外的零售商场不进⾏监盘,直接审阅其盘点记录及账⾯记录。要求：

针对上述监盘计划，逐项判断上述监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。5. （1）不存在缺陷。需要保密的是抽查的范围⽽⾮监盘的范围。

（2）存在缺陷。⼈型冬售商场停业，损失也是很⼤的，应尽量选择不停业的盘点⽅式。（3）存在缺陷。零售点的监盘⽇期应明确为同⼀天。（4）存在缺陷。各类存货应当同时进⾏盘点。（5）存在缺陷。国外商场的存货也应为纳⼊盘点范鬧