第二小组：张志勇 黄威 时斌 姜云鹏 李享 邓凯陆明明 陶昆
课堂案例2：审计计划
师事务所对甲公司2013年度财务报表进行审计，会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，与审计计划相关的6个事项如下。
要求：针对事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
（1）A注册会计师在进驻甲公司后，首先制定了总体审计策略。由于总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸，因此，总体审计策略确定后不得变动，但具体审计计划在整个审计过程中可以不断调整变化。注册会计师应将总体审计策略和具体审计计划分别形成两份计划文件。
（2）A注册会计师在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。其中可能包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员。
（3）判断一项错报对财务报表是否重大，应当有针对性地考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。
（4）由于甲公司是本会计师事务所的长期客户，A注册会计师对甲公司非常了解。以前年度审计调整较多，项目总体风险较高，因此，将实际执行的重要性水平定为财务报表
层次的75%。
（5）A注册会计师通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，修改了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平.
（6）A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，准备采取实质性方案，不再了解和评估相关内部控制设计的是否科学合理，是否得到有效执行，而是直接实施实质性程序。
第（1）项，存在不当之处。注册会计师应当根据实际风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整，并不是确定后不得变动。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，这样会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
第（2）项无不当之处。
第（3）项，存在不当之处。判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。不能考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不用。
第（4）项，存在不当之处。实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的的可能性将至适当的低水平。在连续审计下，以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时，才能将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的重要性水平75%；题目中应将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的50%。
第（5）项，无不当之处。
第（6）项，存在不当之处。A注册会计师可以不进行控制测试，但必须了解被审计单位及其环境，尤其是了解被审计单位的内部控制，以评估重大错报风险。
