关于会计工作的法律责任探析

读者论坛　关才会计工作的　法律责任探析　高俊莲　虚假会计信息的表征　一、于违法行为的惩戒率。之所以考虑这种情况，是因为很多违法　行为的收益与社会成本极不相称，违法行为的收益很低，但社　随着资本市场的快速发展，会计假账即虚假会计信息造　成的损失和危害已严重波及厂我国社会经济生活每一个角　落，直接或间接地损害了人们的利益，它已成为社会一大公　害。会计假账主要有ｉ方面的表现：一是型假账，也即制　度型假账，是指因社会经济制度和经济运行因素产生的　会计假账。二是客观型假账，也即是指因不能通过法律治理而　完全消除的客观因素产生的会计假账型态。三是主观型假账，　是指由于会计主体主观能动性和思想行为因素产生的会计假　账，它主要有主观过失型假账、违法故意型假账等。近年来频　繁出现的会计假账大都属于主观型假账，其主要表现有私设　“小金库”、偷税漏税以及决策失误给国家造成重大损失等。本　文作者就是针对主观型假账，来探讨行为人承担的法律责任，　或称会计造假的责任。　二、会计法律责任的承担　（一）过失的处罚原则。由于过失人在违法时并未预料到　自己行为会遭受惩戒，他也不会去衡量行为的预期效用。因此，　过失不应以违法所得作为处罚力度的依据，而应以过失所造成　的损失为依据。对于一般过失所造成的损失金额较小，一般来　说可以由过失人全额赔偿。这种情况下，法律的制裁应当是由　过失人承担民事赔偿责任。对于过失造成的危害无法用货币　来衡量或者受害人无法确定时，应当给予适当的行政制裁；而　对于严重过失，过失造成的损失金额巨大，已经超出了过失人　的赔偿能力范围。这时，过失人首先应当承担民事赔偿责任。　然后，出示警示的同时施以行政制裁。例如：没收违法所得、罚　款，对注册会计师来说，还可以处以暂停执业的处罚，甚至取　消其相关从业资格。对于造成巨大损失的严重过失是否应当　承担刑事责任？我认为，这要看这种情况是否普遍，如果这种　过失案件的发生比较频繁，则不排除有欺诈人隐瞒欺诈证据　的情况，对于这种情况就应当考虑施以刑事处罚。　（二）欺诈的处罚原则。欺诈是故意的行为，因为行为人事　先就能预计到损害结果的发生，凶此对其的惩戒应当使违法　人感受到违法行为对社会造成的损害。对于会计报表欺诈来　说，应当区分两种情况来确定处罚力度。第一种情况：违法行　为的所得与造成的社会损失相比大于或等于违法行为的惩戒　率。在这一情况下，处罚的主要目标是使得欺诈人不因欺诈而　获利。第二种情况：违法行为的所得与造成的社会损失相比小　会成本却极大。会计上的虚假陈述行为大多属于这种情况。对　于这种情况，制裁力度应当怎样确定呢？这种情况下需要由欺　诈人承担与欺诈所造成的社会损失相当的制裁就可以了。　另外欺诈还可根据违法所得和社会危害大小来确定制裁　力度。按照违法所得和社会危害大小这两种标准，可以将欺诈　分以下几种情况来讨论其处罚：　社会危害小：对于这种情况的制裁首先应当是承担民事　赔偿责任。对于比较容易发现的情况，可以不再施以其他制　裁。而对于不易发现的情况则应当处以没收违法所得、罚款、　暂停执业或取消从业资格等行政制裁。　社会危害大，且社会危害与违法所得相差数倍以内：除承　担民事赔偿责任外，应当承担刑事责任。　会计假账在现实生活中已造成了深刻的经济、社会和政　治危害，成为市场经济完善和法治社会推进的一大公害，　成为上至领导下至一般百姓密切关注并高度重视的焦点　问题。因此，我们应当采取一定的对策加以解决。　三、假账的治理与预防　（一）假账的治理。我国会计假账越治越乱并成为社会公　害的根源，在于没有构建一套真正有序的会计假账法律责任体　系。我认为，要治理假账必须建立一套以假账民事责任为主　导、以假账刑事责任为重心、以假账行政责任为补充的会计假　账法律责任体系。刷时为确保我国会计假账法律治理确实有　效，必须重新构建会计职业自律机制。可以采取的措施如下：　（１）实行会计职能分离；（２）行业组织分业监管；（３）会计监管　执法到位；（４）实行高待遇制；（５）实行新的职称制度。　（二）假账的预防。预防总是胜于救治。我认为，要预防假　账必须按照会计假账存在的主要源头和原因对症下药，尽快　制定有关法律，完善会计相关法律法规，建立一整套具有预防　和救治会计假账功能的法律制度体系，做到防治结合、预防为　主。主观性假账的具体预防措施如下：　（１）修改和完善《合同法》等法律，实现会计契约有形化；（２）　建立会计假账赔偿法律制度，增强会计制度约束力；（３）建立和　完善单位负责人会计违法行为的法律责任追究制度；（４）建立　监督机制。　（作者单位：唐山职业技术学院）　１５１